Вопрос: Организация, применяющая УСНО (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), в мае 2012 года изменила свой официальный адрес (подала по этому поводу заявление в налоговый орган о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица). Данные изменения повлекли за собой смену места постановки на налоговый учет. При этом в регионе, в котором организация осуществляла деятельность изначально (до мая 2012 года), в отношении указанного вида предпринимательской деятельности применялась ставка налога 15%... ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.)

Организация, применяющая УСНО (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), в мае 2012 года изменила свой официальный адрес (подала по этому поводу заявление в налоговый орган о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица). Данные изменения повлекли за собой смену места постановки на налоговый учет. При этом в регионе, в котором организация осуществляла деятельность изначально (до мая 2012 года), в отношении указанного вида предпринимательской деятельности применялась ставка налога 15%. В регионе, в котором организация зарегистрировалась после смены официального адреса, эта ставка составляет 10%. Исходя из какой налоговой ставки указанной организации следует исчислять сумму налога в 2012 году?

В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по УСНО признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Согласно п. 4-6 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев, с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации. При этом гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок в отношении одного налогового периода.

Обратите внимание! При изменении в течение календарного года торговой организацией места нахождения на территориях субъектов РФ, которыми установлены разные налоговые ставки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением УСНО, сумму этого налога следует исчислять исходя из налоговой ставки, которая будет действовать в субъекте РФ на последний день налогового периода, за который подается в налоговый орган налоговая декларация по налогу (в нашем случае это 31 декабря 2012 года). При исчислении налога за налоговый период учитываются ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в вышеуказанном случае должна подаваться в налоговый орган по новому месту нахождения налогоплательщика (напомним, что декларация подается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом). Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина РФ от 09.07.2012 N 03-11-06/2/86.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 сентября 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.