Вопрос: Может ли организация уменьшить сумму ЕНВД за III квартал 2012 года, если при подаче декларации она не уплатила во внебюджетные фонды страховые взносы и не уменьшила сумму единого налога на соответствующую сумму, а перечислила взносы после истечения срока подачи данной декларации? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.)

Может ли организация уменьшить сумму ЕНВД за III квартал 2012 года, если при подаче декларации она не уплатила во внебюджетные фонды страховые взносы и не уменьшила сумму единого налога на соответствующую сумму, а перечислила взносы после истечения срока подачи данной декларации?

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Пунктом 1 ст. 346.32 НК РФ установлено, что уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Таким образом, исходя из положений гл. 26.3 НК РФ, сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена только на те страховые взносы, которые исчислены за этот же квартал и фактически уплачены к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД за данный налоговый период, но не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Если страховые взносы были уплачены после подачи в налоговый орган налоговой декларации по ЕНВД (в следующем налоговом периоде), то после их уплаты налогоплательщик вправе подать уточненную налоговую декларацию за налоговый период, за который уплачены указанные взносы.

При этом сумма, на которую уменьшается ЕНВД в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты данного налога либо возвращена налогоплательщику.

Если страховые взносы за III квартал 2012 года уплачены после подачи налоговой декларации за указанный период, то при подаче налогоплательщиком уточненной декларации за III квартал 2012 года сумма образовавшейся переплаты по ЕНВД может быть зачтена в счет предстоящей уплаты ЕНВД за IV квартал 2012 года или за последующие налоговые периоды либо возвращена налогоплательщику.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 сентября 2012 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.