Вопрос: В соответствии с Федеральным законом N 402-ФЗ с 2013 года индивидуальные предприниматели будут обязаны вести бухгалтерский учет. Будет ли эта норма распространяться на индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД? ("Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.)

В соответствии с Федеральным законом N 402-ФЗ*(1) с 2013 года индивидуальные предприниматели будут обязаны вести бухгалтерский учет. Будет ли эта норма распространяться на индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД?

Действительно, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 2 Федерального закона N 402-ФЗ на индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой, начиная с 2013 года будет распространяться обязанность по ведению бухгалтерского учета.

Однако пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ содержит оговорку, что бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщикам вменяется в обязанность вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Прямо о том, что индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД должны вести учет, в гл. 26.3 НК РФ не говорится. Однако п. 6 ст. 346.26 НК РФ гласит, что при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, налогоплательщик должен вести учет показателей, необходимых для исчисления налога, отдельно по каждому виду деятельности. Из этого можно сделать вывод, что все плательщики ЕНВД должны вести учет показателей, необходимых для исчисления налога.

К такому же выводу можно прийти, если проанализировать положения ст. 346.29 "Объект налогообложения и налоговая база" НК РФ. Пунктом 2 данной статьи установлено, что налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В указанных целях плательщик ЕНВД должен вести учет физических показателей, в том числе учитывать их изменения в течение налогового периода. Так, в случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, он при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Таким образом, по мнению автора, индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД подпадают под действие пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ и не должны вести бухгалтерский учет в соответствии с указанным законом. Такого же мнения придерживаются специалисты финансового ведомства (письма от 13.08.2012 N 03-11-11/239, от 08.08.2012 N 03-11-11/233, от 17.07.2012 N 03-11-10/29). Кстати, Письмом ФНС России от 21.08.2012 N ЕД-4-3/13838@ последнее из названных разъяснений (Письмо N 03-11-10/29) было доведено до территориальных налоговых органов для сведения и использования в работе.

В.Н. Голубева,

эксперт журнала "ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2012 г.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".