Страховое обеспечение на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (А. Солнцева, "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2012 г.)

Страховое обеспечение на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

В данной статье рассмотрены виды страхового обеспечения и способы его выдачи, а также размеры выплат пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, алгоритм расчета отдельных видов пособий и многое другое.

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определение круга лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, установление прав и обязанностей субъектов обязательного социального страхования, а также определение условий, размеров и порядка обеспечения пособиями граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ).

Из статьи 2 этого документа следует, что обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, государственные гражданские служащие, муниципальные служащие, лица, замещающие государственные должности РФ, государственные должности субъекта РФ, а также муниципальные должности, замещаемые на постоянной основе, и др. Указанные лица являются застрахованными лицами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Застрахованные лица имеют право на получение следующих видов страхового обеспечения при соблюдении условий, установленных Федеральным законом N 255-ФЗ:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия по беременности и родам;

- единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременного пособия при рождении ребенка;

- ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

В то же время законодательными, нормативными правовыми актами РФ, субъектов РФ могут устанавливаться и иные выплаты по обеспечению федеральных государственных гражданских служащих, государственных гражданских служащих субъектов РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, финансируемые соответственно за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ (п. 6 ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности

Назначение пособия по временной нетрудоспособности производится в случае:

- утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения (далее - заболевание или травма);

- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

- карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

- осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.

Выплата пособия застрахованным лицам при наступлении вышеуказанных случаев производится в период их работы по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования.

Застрахованное лицо при обращении за пособием по временной нетрудоспособности должно предъявить листок нетрудоспособности.

Продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности при различных заболеваниях как самого застрахованного лица, так и в связи с уходом за детьми и иными членами семьи приведем в таблице.

Причина нетрудоспособности	Продолжительность выплаты пособия
Наступление нетрудоспособности застрахованного лица
Утрата трудоспособности вследствие заболевания или травмы	За весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности)
Долечивание в санаторно-курортном учреждении, расположенном на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения	За период пребывания в санаторно-курортном учреждении, но не более чем за 24 календарных дня (за исключением заболевания туберкулезом)
Признание застрахованного лица инвалидом	Не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году. При заболевании указанных лиц туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности или до дня пересмотра группы инвалидности вследствие заболевания туберкулезом
Заболевание или травма застрахованного лица в период действия срочного трудового договора (сроком до 6 месяцев) или в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования	Не более чем за 75 календарных дней по этому договору. При заболевании туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности). При этом застрахованному лицу, у которого заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается со дня, с которого работник должен был приступить к работе
Отстранение от работы в связи с карантином	За все время отстранения застрахованного лица от работы
Протезирование по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении	За весь период освобождения от работы по этой причине, включая время проезда к месту протезирования и обратно
Наступление нетрудоспособности в связи с уходом за больным членом семьи
Уход за больным ребенком в возрасте до 7 лет	За весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком, а в случае заболевания ребенка, включенного в перечень заболеваний, определяемый федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения и социального развития, не более чем за 90 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанным заболеванием
Уход за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет	За период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода
Уход за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет	За весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком
Уход за больным ребенком в возрасте до 15 лет, являющимся ВИЧ-инфицированным	За весь период совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении
Уход за больным ребенком в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, при злокачественных новообразованиях, включая злокачественные новообразования лимфоидной, кроветворной и родственных им тканей	За весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении
Иные случаи ухода за больным членом семьи при амбулаторном лечении	Не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи
Карантин ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольные образовательные учреждения, других членов семьи, признанных в установленном порядке недееспособными	На весь период карантина

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа застрахованного лица. Так при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения пособие выплачивается в следующем размере:

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100% среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;

- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.

Статьей 7 Федерального закона N 255-ФЗ предусмотрены некоторые особенности выплаты пособия по временной нетрудоспособности, а именно:

- при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы пособие выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка, если заболевание или травма, наступили в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни - в размере 50% среднего заработка;

- при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица;

- при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении, за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, пособие выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица;

- при страховом стаже менее 6 месяцев пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов;

- при наступлении временной нетрудоспособности до периода простоя и продолжающейся в период простоя пособие по временной нетрудоспособности за этот период выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия по временной нетрудоспособности, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

Пособие по беременности и родам

Назначение пособия. Согласно ст. 6 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Федеральный закон N 81-ФЗ) право на пособие по беременности и родам, в частности, имеют:

- женщины, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- женщины, уволенные в связи с ликвидацией организации;

- женщины, обучающиеся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования;

- женщины, категории которых установлены настоящей статьей, при усыновлении (удочерении) ими ребенка (детей).

Продолжительность выплаты пособия. Пособие по беременности и родам застрахованной женщине выплачивается на основании предъявленного листка нетрудоспособности, выданного суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов (ст. 10 Федерального закона N 255-ФЗ).

При усыновлении (удочерении) ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам выплачивается со дня его усыновления (удочерения) и до истечения 70 (в случае одновременного усыновления двух и более детей - 110) календарных дней со дня рождения ребенка (детей).

Если в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет у нее наступает отпуск по беременности и родам, она имеет право выбора одного из двух видов пособий, выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков.

Размер пособия. Пособие по беременности и родам выплачивается в размере:

- 100% среднего заработка - женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- 465,2 руб. - женщинам, уволенным в связи с ликвидацией учреждения. Для назначения пособия им надо представить заявление о назначении пособия по беременности и родам, листок нетрудоспособности, выписку из трудовой книжки о последнем месте работы, заверенную в установленном порядке, справку из органов государственной службы занятости населения о признании их безработными;

- стипендии - женщинам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования. Эта категория женщин представляет для получения такого пособия справку медицинского учреждения;

- не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов - женщинам, имеющим страховой стаж менее шести месяцев.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

Назначение пособия. Право на выплату этого пособия имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель). Для назначения такого пособия представляется справка из женской консультации.

Размер единовременного пособия. Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель), выплачивается в размере 465,20 руб.

Единовременное пособие при рождении ребенка

Назначение пособия. Право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее.

В случае рождения двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка. При рождении мертвого ребенка пособие не выплачивается.

Размер единовременного пособия при рождении ребенка. Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается в размере 12 405,32 руб.

Согласно п. 28 Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития РФ от 23.12.2009 N 1012н (далее - Порядок N 1012н), для назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка представляются:

- заявление о назначении пособия;

- справка о рождении ребенка (детей), выданная органами записи актов гражданского состояния, копия свидетельства о рождении ребенка. Кроме того, в этом пункте приведен перечень документов, представляемых для назначения пособия при рождении ребенка за пределами РФ;

- справка с места работы (службы, органа социальной защиты населения по месту жительства) другого родителя о том, что пособие не назначалось;

- выписка из решения об установлении над ребенком опеки (копия вступившего в законную силу решения суда об усыновлении, копия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в приемную семью) - для лица, заменяющего родителей (опекуна, усыновителя, приемного родителя);

- копия документа, удостоверяющего личность, с отметкой о выдаче вида на жительство или копия удостоверения беженца (для иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Российской Федерации, а также для беженцев) - в случае, если назначение и выплата пособия осуществляются органом социальной защиты населения;

- копия разрешения на временное проживание по состоянию на 31 декабря 2006 года - для иностранных граждан и лиц без гражданства, временно проживающих на территории Российской Федерации и не подлежащих обязательному социальному страхованию.

- свидетельство о расторжении брака - в случае, если брак между родителями расторгнут.

Пособие по уходу за ребенком

Назначение пособия. Из статьи 13 Федерального закона N 81-ФЗ следует, что право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком имеют:

- матери либо отцы, другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком;

- матери либо отцы, другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, уволенные в период отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией учреждения;

- матери, уволенные в период беременности, отпуска по беременности и родам в связи с ликвидацией учреждения;

- матери, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работающие на условиях неполного рабочего времени или на дому, а также в случае продолжения обучения.

Этой статьей также предусмотрено, что:

- в случае наступления отпуска по беременности и родам в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком ей предоставляется право выбора одного из двух видов выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков пособий;

- матери, имеющие право на пособие по беременности и родам, в период после родов вправе со дня рождения ребенка получать либо пособие по беременности и родам либо ежемесячное пособие по уходу за ребенком с зачетом ранее выплаченного пособия по беременности и родам в случае, если размер пособия по уходу за ребенком выше чем размер пособия по беременности и родам;

- лицам, имеющим право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком по нескольким основаниям, предоставляется право выбора получения пособия по одному из оснований;

- если уход за ребенком осуществляется одновременно несколькими лицами, право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком предоставляется одному из указанных лиц.

Согласно п. 54 Порядка N 1012н для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком представляются, в частности:

- заявление о назначении пособия;

- свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка (детей), за которым осуществляется уход, и его копия либо выписка из решения об установлении над ребенком опеки, свидетельство о рождении ребенка;

- свидетельство о рождении предыдущего ребенка (детей) либо документ об усыновлении предыдущего ребенка (детей) и его копия. В случае смерти предыдущего ребенка представляется свидетельство о смерти и его копия;

- справка с места работы (службы) отца (матери, обоих родителей) ребенка о том, что он (она, они) не использует указанный отпуск и не получает пособия, а в случае, если отец (мать, оба родителя) ребенка обучается по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования, - справка из органов социальной защиты населения по месту жительства отца, матери ребенка о неполучении ежемесячного пособия по уходу за ребенком (для одного из родителей в соответствующих случаях), а также для лиц, фактически осуществляющих уход за ребенком вместо матери (отца, обоих родителей) ребенка;

- справка из органа государственной службы занятости населения о невыплате пособия по безработице;

- справка с места учебы, подтверждающая, что лицо обучается по очной форме обучения, справка с места учебы о ранее выплаченном матери ребенка пособии по беременности и родам.

Продолжительность выплаты. Перечисленным выше лицам ежемесячное пособие выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет.

Размер пособия. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается матери, уволенной в период беременности, отпуска по беременности и родам в связи с ликвидацией учреждения, в следующих минимальных размерах:

- 2 326,00 руб. по уходу за первым ребенком;

- 4 651,99 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми.

Матери либо отцу, другим родственникам, опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособие выплачивается в размере 40% среднего заработка, на который начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. При этом минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком не может быть менее размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, указанного выше.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный и максимальный размеры указанного пособия определяются с учетом этих коэффициентов.

При уходе за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется. При этом суммированный размер пособия, исчисленный исходя из среднего заработка (дохода, денежного довольствия), не может превышать 100% размера указанного заработка (дохода), но и не может быть менее суммированного минимального размера пособия.

Особенности назначения, выплаты и расчета пособий

Особенности назначения и выплаты пособий. Исходя из положений ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ расчет и выплата пособий осуществляются по месту работы застрахованного лица, за исключением выплаты пособия, назначенного вследствие заболевания или травмы в течение 30 календарных дней со дня прекращения лицом работы по трудовому договору служебной или иной деятельности, в течение которой оно подлежало обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В этом случае пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается страхователем по его последнему месту работы.

Положением N 375*(1), разработанным в соответствии со ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, предусмотрены особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Пунктом 19 Положения N 375 определен порядок назначения и выплаты пособий застрахованному лицу, выполняющему работу на условиях внешнего совместительства:

- если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих годах было занято у тех же страхователей, то пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются по всем местам работы. При этом они рассчитываются исходя из среднего заработка за время работы у каждого из страхователей, то есть средний заработок за время работы у другого страхователя не учитывается. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается страхователем по одному месту работы по выбору застрахованного лица, но с учетом заработка у других работодателей;

- если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо было занято у нескольких работодателей, а в двух предшествующих календарных годах - у других работодателей (другого работодателя), то пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком исчисляются и выплачиваются по одному из последних мест работы по выбору застрахованного лица;

- если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя), то пособия по страховым случаям назначаются либо по всем местам работы исходя из среднего заработка за время работы у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие, либо страхователем по одному из последних мест работы по выбору застрахованного лица.

Особенности расчета суммы пособий. Согласно п. 6 Положения N 375 для исчисления пособий используется средний заработок застрахованного лица, рассчитанный за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей), или за иной период, указанный в п. 11 этого документа (далее - расчетный период).

Обратите внимание! До конца текущего года пособие по беременности и родам может рассчитываться исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности), предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном страховом обеспечении на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

В средний заработок, используемый при расчете пособий, включаются:

а) все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ*(2) (п. 2 Положения N 375);

б) премии и вознаграждения, учитываемые следующим образом (п. 14 Положения N 375):

- ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

- премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

При этом следует учитывать, что средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, должен учитываться за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС (п. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

С возникновением страхового случая в 2012 году средний заработок за 2010 и 2011 годы не должен превышать 415 000 руб. и 463 000 руб. соответственно.

Обратите внимание! Если назначение и выплата застрахованному лицу пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются несколькими страхователями, средний заработок, исходя из которого исчисляются эти пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей (п. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка, а также если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая. Средний заработок застрахованного лица, работающего на момент возникновения страхового случая на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), в этом случае определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.

При этом следует учитывать, что в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, исчисленные застрахованному лицу исходя из минимального размера оплаты труда размеры пособий определяются с учетом этих коэффициентов.

Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам. Сумма таких пособий определяется путем умножения размера дневного пособия на количество календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Размер дневного пособия рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на установленный процент в зависимости от страхового стажа (за исключением пособия по беременности и родам).

В свою очередь, средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на 730. При исчислении пособий исходя из МРОТ средний дневной заработок определяется путем деления МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, увеличенного в 24 раза, на 730.

Следует обратить внимание, что при исчислении пособия по временной нетрудоспособности из числа календарных дней, за которые оно выплачивается, исключаются календарные дни, приходящиеся на следующие периоды:

- период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты труда в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

- период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;

- период заключения под стражу или административного ареста;

- период проведения судебно-медицинской экспертизы;

- период простоя, за исключением случаев временной нетрудоспособности, наступившей до периода простоя и продолжающейся в период простоя.

Рассмотрим на примере порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Пример 1

Преподавателем образовательного учреждения был представлен листок нетрудоспособности, согласно которому он находился на больничном с 20.08.2012 по 24.08.2012 (5 кал. дн.).

Его средний заработок составил:

- за 2010 г. - 180 000 руб.;

- за 2011 г. - 240 000 руб.

Все дни преподавателем отработаны полностью. Страховой стаж к моменту возникновения страхового случая составил 6 лет (80%).

Как видим, средний заработок в эти годы не превысил предельной величины (415 000 руб. и 463 000 руб.) и составил 420 000 руб. (180 000 + 240 000).

Средний дневной заработок будет равен 575,34 руб. (420 000 руб. / 730).

Дневное пособие с учетом страхового стажа составит 460,27 руб. (575,34 руб. x 80%).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности - 2 301,35 руб. (460,27 руб. x 5 кал. дн.).

Пример 2

Учитель общеобразовательной школы N 1 работает на условиях внешнего совместительства во Дворце юного творчества. За период с 06.08.2012 по 15.08.2012 (10 кал. дн.) он был временно нетрудоспособен. Средний заработок учителя за 2010 и 2011 гг. составил:

Наименование учреждения	Средний заработок за 2010 год	Средний заработок за 2011 год	Итого
Общеобразовательная школа N 1	150 000	200 000	350 000
Дворец юного творчества	50 000	80 000	130 000

Все дни учителем были отработаны полностью. Страховой стаж к моменту возникновения страхового случая составлял 7 лет (80%).

В данном случае пособие по временной нетрудоспособности будет назначено и выдано в школе N 1 исходя из среднего заработка, начисленного за последние 2 года в данном учреждении, а во Дворце юного творчества - исходя из среднего заработка, начисленного за последние 2 года в данном учреждении.

В школе N 1 средний дневной заработок учителя составит 479,45 руб. (350 000 руб. / 730), во Дворце юного творчества - 178,08 руб. (130 000 руб. / 730).

Дневная сумма пособия с учетом страхового стража будет равна:

- в школе N 1 - 383,56 руб. (479,45 руб. х 80%);

- во Дворце юного творчества - 142,46 руб. (178,08 руб. х 80%).

Сумма пособия, подлежащего выплате:

- в школе N 1, составит 3 835,6 руб. (383,56 руб. x 10 кал. дн.);

- во Дворце юного творчества - 1 424,6 руб. (142,46 руб. x 10 кал. дн.).

Пример 3

Используем условия примера 2, только предположим, что в 2010 г. учитель работал на условиях внешнего совместительства во Дворце юного творчества, а в 2011 г. - в общеобразовательной школе N 2. По желанию учителя пособие начисляется в общеобразовательной школе N 1. Средний заработок учителя составил:

Наименование учреждения	Средний заработок за 2010 год	Средний заработок за 2011 год
Общеобразовательная школа N 1	150 000	200 000
Дворец юного творчества	50 000	-
Общеобразовательная школа N 2	-	100 000
Итого:	200 000	300 000

Средний дневной заработок учителя составит 684,93 руб. ((200 000 + 300 000) руб. / 730).

Дневная сумма пособия с учетом страхового стажа будет равна 547,94 руб. (684,93 руб. х 80%).

Сумма пособия, подлежащего выплате учителю, составит 5 479,40 руб. (547,94 руб. х 10 кал. дн.).

Расчет суммы ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Как было указано выше, ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% среднего заработка застрахованного лица, но не менее установленного законодательством минимального размера этого пособия.

В свою очередь, средний заработок определяется путем умножения среднего дневного заработка на 30,4 (п. 5.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Средний дневной заработок определяется так же, как и при расчете пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам.

Приведем пример расчета суммы пособия по уходу за ребенком.

Пример 4

Средний заработок сотрудницы вуза за 2010, 2011 гг. составил 220 000 руб. (не превышает предельно допустимую величину). Она находится в отпуске по уходу за двумя детьми (возраст детей не превышает 1,5 лет).

Средний дневной заработок равен 301,36 руб. (220 000 руб. / 730).

Средний заработок составит 9 161,34 руб. (301,36 руб. х 30,4).

Сумма пособия по уходу за двумя детьми будет равна 7 329,07 руб. (9 161,34 руб. х 40% х 2).

Поскольку сумма рассчитанного пособия больше установленного его минимального размера (6 977,99 руб. = 2 326 + 4 651,9), пособие выплачивается в сумме 7 329,07 руб.

Пример 5

Изменим условия примера 4. Пусть средний заработок сотрудницы вуза составит 180 000 руб.

Средний дневной заработок составит 246,57 руб. (180 000 руб. / 730), а средний заработок - 7 495,73 руб. (246,57 руб. х 30,4).

Сумма пособия по уходу за двумя детьми будет равна 5 996,58 руб. (7 495,73 руб. х 40% х 2).

Поскольку сумма рассчитанного пособия меньше установленного его минимального размера (6 977,99 руб. = 2 326 + 4 651,9), пособие будет выплачено в сумме 6 977,99 руб.

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода.

Финансовое обеспечение расходов на выплату пособий

Финансовое обеспечение расходов на выплату застрахованным лицам пособия по временной нетрудоспособности осуществляется в следующем порядке:

а) за первые три дня временной нетрудоспособности - за счет средств работодателя, а за остальной период - начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета ФСС;

б) с первого дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС в случае:

- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

- карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до семи лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

- осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

в) с первого дня ухода в отпуск по беременности родам - за счет средств ФСС.

Бухгалтерский учет

Согласно ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ страховые взносы исчисляются и уплачиваются учреждениями отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Рассмотрим на примере порядок отражения на счетах бухгалтерского учета начисления и выплаты пособия.

Пример 6

Отразим в учете начисление и выдачу пособия по временной нетрудоспособности, назначенного преподавателю бюджетного общеобразовательного учреждения, занятого в основной деятельности учреждения, в сумме 2 301,35 руб. (пример 1), в том числе за счет средств работодателя - 1 380,81 руб. (2 301,35 руб. / 5 кал. дн. х 3 кал. дн.), за счет средств ФСС - 920,54 руб. (2 301, 35 - 1 380,81).

В бухгалтерском учете операции по начислению и выдаче пособия по временной нетрудоспособности будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислено пособие (за счет средств работодателя)	4 109 60 211	4 302 11 730	1380,81
Начислено пособие (за счет средств ФСС)	4 303 02 830	4 302 13 730	920,54
Отражено списание денежных средств с лицевого счета учреждения для выплаты пособия по временной нетрудоспособности	4 210 03 560	4 201 11 610	2 301,35
Получены денежные средства в кассу (для выдачи пособия по временной нетрудоспособности)	4 201 34 510	4 210 03 660	2 301,35
Отражена выдача пособия из кассы (начисленного за счет средств ФСС)	4 302 13 830	4 201 34 610	920,54
Отражена выдача пособия из кассы (начисленного за счет средств учреждения)	4 302 11 830	4 201 34 610	1380,81

Выплата пособий субъектами РФ, участвующими в реализации пилотного проекта

Участниками пилотного проекта в настоящее время являются Нижегородская область, Карачаево-Черкесская Республика, Астраханская, Курганская, Новгородская, Новосибирская и Тамбовская области, а также Хабаровский край.

Суть пилотного проекта заключается в том, что страхователи, зарегистрированные в субъектах РФ, участвующие в реализации пилотного проекта, не производят начисление и выплату застрахованным у них лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Эта функция возложена на территориальные органы ФСС.

Взаимоотношения между территориальными органами ФСС, учреждениями и застрахованными лицами регулируются Положением N 294*(3).

При наступлении страхового случая застрахованное лицо (его уполномоченный представитель) обращается к страхователю по месту своей работы (службы, иной деятельности) с заявлением о выплате соответствующего вида пособия (далее - заявление) и документами, необходимыми для назначения и выплаты пособия в соответствии с законодательством РФ. Форма заявления утверждена Приказом ФСС РФ N 195*(4).

Учреждение представляет в территориальный орган ФСС по месту регистрации поступившие к нему заявления и документы, необходимые для назначения и выплаты соответствующих видов пособия, а также опись представленных заявлений и документов, составленную по форме, утвержденной Приказом ФСС РФ N 195.

Решение территориального органа ФСС о выплате соответствующего вида пособия реализуется путем перечисления пособия на банковский счет, указанный в заявлении либо в реестре сведений, или через организацию федеральной почтовой связи, или иную организацию по заявлению застрахованного лица (его уполномоченного представителя) в течение 10 календарных дней со дня получения заявления и документов, необходимых для назначения и выплаты соответствующего вида пособия.

А. Солнцева,

эксперт журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(3) Положение об особенностях назначения и выплаты в 2012 и 2012 годах застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и иных выплат в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта, утв. Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294.

*(4) Приказ ФСС РФ от 17.06.2011 N 195 "Об утверждении форм документов, применяемых для выплаты в 2011 году страхового обеспечения и иных выплат в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта, предусматривающего назначение и выплату застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, иных выплат и расходов территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации".

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.