Вопрос: При каких обстоятельствах можно в целях налога на прибыль применять коэффициент 2 при расчёте амортизации по основным средствам, работающим в условиях повышенной сменности? ("Практический бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2012 г.)

При каких обстоятельствах можно в целях налога на прибыль применять коэффициент 2 при расчёте амортизации по основным средствам, работающим в условиях повышенной сменности?

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях повышенной сменности (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой-третьей амортизационным группам.

В соответствии с письмом Минэкономразвития России от 20.03.07 N Д19-284 при подготовке Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 N 1), сроки полезного использования основных средств (машин и оборудования), применяемых в прерывных технологических процессах, устанавливались исходя из двухсменного режима их работы.

То есть режимом повышенной сменности в целях налогообложения может являться эксплуатация указанных основных средств в три смены и более. Письмом Минэкономразвития России от 13.01.11 N Д13-13 разъяснено, что в отношении машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, сроки полезного использования, установленные в Классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации, вследствие чего указанный коэффициент применяться не может. Круглосуточный режим эксплуатации основных средств может являться как прерывным (например, трёхсменным), так и непрерывным.

Для применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений необходимо, чтобы условия эксплуатации амортизируемых основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться) соответствовали установленным НК РФ требованиям и отличались от обычных условий их эксплуатации.

Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях повышенной сменности, определяется налогоплательщиком самостоятельно (с учётом требований технической документации эксплуатируемых основных средств).

Данные амортизируемые основные средства с указанием используемого специального коэффициента к основной норме амортизации должны быть отражены в учётной политике организации для целей налогообложения прибыли на текущий год.

В случае применения для целей налогообложения прибыли специального коэффициента к основной норме амортизации организация должна подтвердить увеличение продолжительности работы основных средств по сравнению с нормальной продолжительностью рабочей смены.

Так, должны иметься документы, подтверждающие работу в многосменном режиме, такие как:

распорядительный документ руководителя организации (приказ) о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (перечень основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов по Классификации, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования);

ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях повышенной сменности;

распорядительный документ о режиме работы налогоплательщика и его отдельных подразделений;

табель учёта рабочего времени сотрудников организации.

Специалисты Минфина России

1 ноября 2012 г.

"Практический бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2012 г.