Вход
Ошибка прошлых лет в форме-4 ФСС (Н.А. Муромцева, "Зарплата", N 10, октябрь 2012 г.)
-
Ошибка прошлых лет в форме-4 ФСС (Н.А. Муромцева, "Зарплата", N 10, октябрь 2012 г.)
-
Ошибка ошибке рознь
-
Пособия не приняты к зачету - сумма страховых взносов занижена
-
Работнику недоплатили пособие
Ошибка прошлых лет в форме-4 ФСС
В текущем году могут быть выявлены ошибки, допущенные при начислении страховых взносов или пособий в прошлые периоды. В статье покажем, как отразить их исправление в форме-4 ФСС за 9 месяцев 2012 года.
Как исправить и отразить в форме-4 ФСС ошибки текущего года, мы рассказали*(1) в журнале "Зарплата", 2012, N 9.
Теперь рассмотрим, как отразить в отчете за 9 месяцев 2012 года ошибки прошлых, закрытых периодов, выявленные, например, в сентябре 2012 года.
Ошибка ошибке рознь
Порядок исправления и отражения ошибок в отчетности по страховым взносам, представляемой в ФСС РФ, зависит не только от их типов*(2), но и от того, привели они к занижению суммы страховых взносов или нет.
Сумма страховых взносов, подлежащих уплате, занижена. Если ошибка привела к занижению облагаемой базы, страхователю в соответствии с частью 4 статьи 17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) следует:
- доначислить и уплатить страховые взносы;
- уплатить пени в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования Центробанка за каждый день просрочки (ч. 5 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).
После этого плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в отчетность за 9 месяцев 2012 года и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет за 2011 год (ч. 1 ст. 17 Закона N 212-ФЗ).
Уточненный расчет*(3) страхователь должен подать по форме, действовавшей в расчетный период, за который вносятся соответствующие изменения (ч. 5 ст. 17 Закона N 212-ФЗ).
Сумма страховых взносов, подлежащих уплате, не меняется. Если ошибка не привела к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, обязанности представлять уточненный расчет у плательщика не возникает (ч. 2 ст. 17 Закона N 212-ФЗ).
Пособия не приняты к зачету - сумма страховых взносов занижена
За 9 месяцев 2012 года страхователи должны представить в ФСС РФ Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию на случай травматизма, а также по расходам на выплату страхового обеспечения по форме-4 ФСС, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н. Расчет следует подать в территориальное отделение ФСС РФ не позднее 15 октября 2012 года.
ФСС РФ отказался принять к зачету пособие, выплаченное работнику в 2011 году
Отражение ошибки прошлых лет, связанной с отказом ФСС РФ принять к зачету суммы выданных пособий, рассмотрим на примере.
Пример. По результатам выездной проверки, проведенной в сентябре 2012 года, из-за неверного оформления больничного листа фонд не принял к зачету расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности в размере 8 000 руб., начисленного в августе 2011 года за счет средств ФСС РФ. Как отразить исправление допущенного нарушения в отчетности по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством*(4) за 9 месяцев 2012 года?
Исходные данные для заполнения таблиц 1, 2 и 3 формы-4 ФСС за 9 месяцев следующие:
1) задолженности по страховым взносам на начало года нет ни за страхователем, ни за фондом;
2) в соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ с начала расчетного периода организация начислила физическим лицам выплаты в сумме 4 500 000 руб., из них в III квартале 2012 года:
- 500 000 руб. - за июль;
- 500 000 руб. - за август;
- 500 000 руб. - за сентябрь.
Выплат, не облагаемых страховыми взносами в ФСС РФ, у страхователя не было;
3) в 1-м полугодии 2012 года расходов на цели социального страхования не было. В III квартале организация начислила пособий по временной нетрудоспособности на сумму 20 000 руб., в том числе:
- 1000 руб. - за июль;
- 10 000 руб. - за август;
- 9000 руб. - за сентябрь;
4) страхователь уплачивает взносы в месяце начисления. В 1-м полугодии страхователь уплатил страховые взносы в сумме 87 000 руб., в первые два месяца III квартала 2012 года страховые взносы уплачены в следующих суммах:
- 13 500 руб. (14 500 руб. - 1000 руб.) - в июле;
- 4 500 руб. (14 500 руб. - 10 000 руб.) - в августе.
Решение. Бухгалтер восстановил суммы непринятых расходов по социальному страхованию, доначислил страховые взносы с сумм непринятых пособий.
Сумма пособий, уменьшающая сумму страховых взносов, подлежащих перечислению в сентябре 2012 года, составила 1000 руб. (9000 руб. - 8000 руб.). В сентябре страхователь уплатил страховые взносы в сумме 13 732 руб. (14 500 руб. - 1000 руб. + 8000 руб. х 2,9%).
Одновременно с уплатой страховых взносов бухгалтер оформил платежку на перечисление пеней за просрочку.
Эти исправления бухгалтер отразил в таблицах 1-3 формы-4 ФСС в соответствующих ячейках.
Заполнение таблицы 1 раздела I формы-4 ФСС смотрите на с. 27. Как заполнить таблицу 3, смотрите на с. 28, а таблицу 2 - на с. 29.
2
/-------------------\ /-------------------\ /-----\
Регистрационный номер |7|7|2|2|0|0|1|7|9|2|/| | | | | | | | | | | стр. |0|0|2|
страхователя \-------------------/ \-------------------/ \-----/
/---------\
Код подчиненности |7|7|1|9|0|
\---------/
Раздел I. Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам
Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
Таблица 1
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю
Самсонова 12.10.2012
------------------------ ------------------------------
(Подпись) (Дата)
4
/-------------------\ /-------------------\ /-----\
Регистрационный номер |7|7|2|2|0|0|1|7|9|2|/| | | | | | | | | | | стр. |0|0|4|
страхователя \-------------------/ \-------------------/ \-----/
/---------\
Код подчиненности |7|7|1|9|0|
\---------/
Расчет базы для начисления страховых взносов
Таблица 3
(руб. коп.) | |||||
Наименование показателя | Код строки | Всего с начала расчетного периода | В том числе за последние три месяца отчетного периода | ||
1 месяц | 2 месяц | 3 месяц | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ | 1 | 4 508 000,00 | 500 000,00 | 500 000,00 | 508 000,00 |
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ | 2 | - | - | - | - |
Суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ | 3 | - | - | - | - |
Итого база для начисления страховых взносов | 4 | 4 508 000,00 | 500 000,00 | 500 000,00 | 508 000,00 |
из них: сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы | 5 | - | - | - | - |
сумма выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности аптечными организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность | 6 | - | - | - | - |
сумма выплат и иных вознаграждений членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна | 7 | - | - | - | - |
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю
Самсонова 12.10.2012
------------------------ ------------------------------
(Подпись) (Дата)
3
/-------------------\ /-------------------\ /-----\
Регистрационный номер |7|7|2|2|0|0|1|7|9|2|/| | | | | | | | | | | стр. |0|0|3|
страхователя \-------------------/ \-------------------/ \-----/
/---------\
Код подчиненности |7|7|1|9|0|
\---------/
Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
Таблица 2
(руб. коп.)
| Наименование статей расходов | Код строки | Количество дней, выплат, пособий |
Расходы | |
| всего | в т.ч. за счет средств, финансируемых из федерального бюджета |
|||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Выплата пособий По временной нетрудоспособности (число случаев ( 5 ) ----- |
1 |
21 |
12 000,00 |
12 000,00 |
| из них: по внешнему совместительству (число случаев ( - ) ------ |
2 |
- - |
- - |
- - |
| По беременности и родам (число случаев ( - ) ------- |
3 | - | - | - |
| из них: по внешнему совместительству (число случаев ( - ) ------- |
4 |
- |
- |
- |
| Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности |
5 | - | - | Х |
| Единовременное пособие при рождении ребенка |
6 | - | - | Х |
| Ежемесячное пособие по уходу за ребенком (количество получателей ( - ) ------- |
7 | - | - | - |
| в том числе: по уходу за первым ребенком (количество получателей ( - ) ------- |
8 |
- |
- |
- |
| по уходу за вторым и последующими детьми (количество получателей ( - ) ------ |
9 | - | - | - |
| Оплата 4-х дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами |
10 | - | - | - |
| Социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению |
11 | - | - | - |
| ИТОГО (сумма строк 1 + 3 + 5 + 6 + 7 + 10 + 11) |
12 | Х | 12 000,00 | 12 000,00 |
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю
Самсонова 12.10.2012
------------------------ ------------------------------
(Подпись) (Дата)
Одновременно с отчетом за 9 месяцев 2012 года страхователь должен представить уточненный расчет за 2011 год, так как непринятие к зачету пособия привело к занижению суммы страховых взносов (ч. 1 ст. 17 Закона N 212-ФЗ).
Работнику недоплатили пособие
Ошибки прошлых лет также могут быть связаны с неправильным определением сумм пособий, назначенных работникам в соответствии с требованиями законодательства.
Допустим, в сентябре 2012 года страхователь произвел доплату пособия, начисленного в прошлом году. Сумму доплаты он должен отразить в строке 15 "Расходы на цели обязательного социального страхования" таблицы 1 в строке "3 месяц" вместе с пособиями, начисленными в текущем году.
Должен ли в этом случае производиться перерасчет исчисленных страховых взносов, разъяснил ФСС РФ в письме от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.
Недоплата пособия не является ошибкой в исчислении базы для начисления страховых взносов, поскольку в каждом из периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работнику именно в том периоде.
Следовательно, за прошлые периоды перерасчет страховых взносов страхователю производить не нужно и сдавать уточненный расчет нет необходимости.
Н.А. Муромцева,
аудитор
"Зарплата", N 10, октябрь 2012 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) В статье "Как учесть суммы пособий, не принятых ФСС РФ". - Примеч. ред.
*(2) Подробная классификация ошибок приведена в статье "Исправляем ошибки в "зарплатных" расчетах" // Зарплата, 2012, N 3. - Примеч. ред.
*(3) Подробнее о том, как составить уточненный расчет по форме-4 ФСС, читайте в статье "Как учесть суммы пособий, не принятых ФСС РФ". - Примеч. ред.
*(4) В связи с отказом фонда принять к зачету суммы начисленных пособий страхователь должен доначислить также и сумму страховых взносов на случай травматизма. Отражение последствий исправления данного нарушения в той части формы-4 ФСС, которая посвящена страхованию на случай травматизма, в примере не рассматривается. - Примеч. ред.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Зарплата"
"Зарплата" - профессиональное практическое издание для бухгалтера и работника отдела кадров. Все материалы и рекомендации журнала нацелены на возможность практического применения, как оперативного, так и долгосрочного.
Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-23886 от 28.03.2006 г., выданное Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия
www.zarplata-online.ru