Комментарий к письму Минфина РФ от 3 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/460 (Ю.Л. Терновка, "Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 3 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/460

В опубликованном письме рассмотрена ситуация, когда организация осуществляет свой трудовой процесс вахтовым методом. Для обеспечения жизнедеятельности работников имеется временный поселок. На период работ офис временно перемещен на место производства. В связи с этим руководству организации постоянно приходится находиться на месте работ, и нет возможности возвращаться домой (данные работы ведутся вдали от города). В вахтовом поселке дополнительных спальных мест нет, указанные лица проживают в близлежащем отеле зоны отдыха.

Может ли в таком случае организация учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы на проживание руководства организации (директора, заместителя директора, главного бухгалтера)?

Положения законодательства

Статья 297 Трудового кодекса РФ устанавливает, что сотрудники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых работодателем общежитиях, иных жилых помещениях.

Налоговым кодексом РФ определено, что в состав прочих расходов включаются затраты организации на содержание принадлежащих ей вахтовых и временных поселков. Это все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб.

Тонкий нюанс

Данные расходы являются нормируемыми и признаются для целей обложения в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб.

Такие нормативы утверждаются органами местного самоуправления по месту деятельности организации. Если они не утверждены, то компания вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных вышеуказанным органам.

Если органом местного самоуправления не утверждены нормативы на содержание подобных объектов и на данной территории отсутствуют аналогичные объекты, подведомственные органам местного самоуправления, то в этом случае расходы на содержание вахтовых и временных поселков признаются в размере фактических затрат налогоплательщика. На это указывают специалисты Минфина России в своих письмах (к примеру, в письме от 10.09.2010 N 03-03-06/1/583).

Организация вахтовых поселков

Особенности организации таких поселков регулируются постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82. В них отмечается, что вахтовые поселки представляют собой комплекс жилых, культурно-бытовых, санитарных и хозяйственных зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников, работающих вахтовым методом, в период их отдыха на вахте, а также обслуживания строительной и спецтехники, автотранспорта, хранения запасов товарно-материальных ценностей.

Техническое и бытовое обслуживание вахтовых поселков обеспечивается, как правило, соответствующим сменным штатным персоналом.

Как правило, вахтовые поселки сооружаются по типовым или индивидуальным проектам, включающим генеральный план поселка с привязкой к местности, состав помещений, электро-, водо- и теплоснабжение, почтово-телеграфную связь, схему подъездных путей и взлетно-посадочной полосы, обоснование способа доставки персонала, смету затрат на его строительство и содержание.

Аренда помещений

Конечно, может сложиться такая ситуация, когда у организации нет возможности организовать собственный временный поселок, и ей проще арендовать помещение. Так, в письме Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/394 рассмотрена ситуация, когда компания арендует здания и сооружения, используемые для обеспечения жизнедеятельности вахтового персонала. По договору аренды она помимо арендной платы осуществляет содержание арендуемого имущества. Специалисты Минфина России обосновали свою позицию следующим образом: арендную плату за пользование зданиями и сооружениями, предназначенными для обеспечения жизнедеятельности работников, можно учесть в целях обложения прибыли на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Расходы на потребляемую электроэнергию и другие коммунальные платежи, услуги связи могут учитываться также в составе данных затрат или по самостоятельному основанию (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы арендатора на ремонт амортизируемых основных средств, если договором между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей обложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, то есть в размере фактических затрат (ст. 264 НК РФ).

Если же компания не имеет собственного вахтового поселка и арендует койко-места в общежитиях вахтовых поселков, то расходы на такое проживание также подлежат учету. На это указывается в письме Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/49. В нем специалисты констатируют: при соблюдении требований об обоснованности расходов, организация, осуществляющая свою деятельность вахтовым способом, затраты на размещение своих работников в общежитии вахтового поселка, находящегося в собственности другой организации, учитывает в целях налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

На основании изложенного, полагаем, что гостиница сравнима с общежитием, и поэтому расходы на проживание в ней, также обоснованы и подлежат учету в базе по налогу на прибыль.

Ю.Л. Терновка,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2012 г.