Вопрос: Российская организация выплачивает вознаграждения по авторским договорам лицам, проживающим в иностранных государствах. Согласно заключаемым договорам авторы передают фирме права на использование их произведений, а организация выплачивает им соответствующее вознаграждение. Каким образом подлежат обложению НДФЛ доходы физических лиц, находящихся за пределами РФ, в виде вознаграждения по авторским договорам, полученного от российской организации? Признается ли такая организация налоговым агентом? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2012 г.)

Российская организация выплачивает вознаграждения по авторским договорам лицам, проживающим в иностранных государствах. Согласно заключаемым договорам авторы передают фирме права на использование их произведений, а организация выплачивает им соответствующее вознаграждение. Каким образом подлежат обложению НДФЛ доходы физических лиц, находящихся за пределами РФ, в виде вознаграждения по авторским договорам, полученного от российской организации? Признается ли такая организация налоговым агентом?

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в России, так и от источников за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы, полученные от использования в нашей стране авторских прав, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Поскольку в данном случае физические лица, проживающие в иностранных государствах, получают доходы за использование авторских прав в Российской Федерации, полученный доход относится к доходам от источников в РФ.

Если такие лица не признаются налоговыми резидентами в соответствии со статьей 207 НК РФ, то учитывая положения пункта 3 статьи 224 НК РФ, их доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.

Пунктом 1 статьи 226 НК РФ определено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Указанные организации признаются налоговыми агентами.

Таким образом, при получении физлицами, в том числе не являющимися налоговыми резидентами, от организации доходов, подлежащих обложению, указанная организация признается налоговым агентом. Следовательно, фирма обязана исполнять обязанности, предусмотренные статьями 226 и 230 НК РФ, как по исчислению, удержанию и уплате налога в бюджетную систему, так и по представлению в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода.

Т.Н. Тюнина,

главный специалист-эксперт отдела налогообложения

физических лиц департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

15 октября 2012 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2012 г.