Грядущие изменения в инструкциях по бухгалтерскому учету и отчетности (О. Сизонова, "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2012 г.)

Грядущие изменения в инструкциях по бухгалтерскому учету и отчетности

В инструкции по бухгалтерскому учету и отчетности, по которым автономные учреждения работают уже второй год, планируется внести поправки. В настоящее время на сайте Минфина опубликованы проекты приказов о внесении изменений в Единый план счетов (Инструкцию N 157н*(1) и Инструкцию N 33н*(2)) (далее - проекты 157н, 33н соответственно). В статье ознакомимся с грядущими изменениями и сроками вступления их в силу.

Изменения в Инструкцию N 157н

Изменения в Инструкцию N 157н вступят в силу 1 января 2013 года. Отметим, что часть из них носит уточняющий характер, то есть устраняются опечатки и неточности, на них мы не будем заострять внимание. Рассмотрим только существенные изменения, касающиеся автономных учреждений.

Новые счета. Раздел 2 "Финансовые активы" Единого плана счетов будет дополнен группировочным счетом 0 206 70 000 "Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений" и аналитическими счетами к нему:

- 0 206 72 000 "Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций";

- 0 206 73 000 "Расчеты по авансам на приобретение акций и по иным формам участия в капитале";

- 0 206 75 000 "Расчеты по авансам на приобретение иных финансовых активов".

В связи с этим вносятся дополнения в п. 204 Инструкции N 157н (п. 2.13 проекта). Напомним, в указанном пункте инструкции говорится, что группировка расчетов по выданным авансам (на счете 0 206 00 000) осуществляется в разрезе видов выплат, утвержденных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:

- 10 "Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда";

- 20 "Расчеты по авансам по работам, услугам";

- 30 "Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов";

- 40 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям";

- 50 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям бюджетам";

- 60 "Расчеты по авансам по социальному обеспечению";

- 90 "Расчеты по авансам по прочим расходам".

Данный перечень будет дополнен аналитической группой 70 "Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений".

В этом же пункте указаны аналитические коды синтетического счета по каждой группе. В отношении авансов на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений, а также авансов, произведенных по государственным (муниципальным) контрактам при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 70 "Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений", дополнено, что они учитываются по соответствующему аналитическому коду вида синтетического счета финансовых активов:

- 2 "Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций";

- 3 "Расчеты по авансам на приобретение акций и по иным формам участия в капитале";

- 5 "Расчеты по авансам на приобретение иных финансовых активов".

Напомним, в настоящее время в Инструкции N 183н для расчетов по финансовым вложениям предусмотрены только счета:

- 0 302 73 000 "Расчеты по приобретению акций и по иным формам участия в капитале";

- 0 302 75 000 "Расчеты по приобретению иных финансовых активов".

Как видим, счета для отражения расчетов по приобретению ценных бумаг (кроме акций) в плане счетов автономных учреждений вовсе не предусмотрены. Таким образом, напрашивается вывод, что поправки будут вноситься и в Инструкцию N 183н.

Новый закон о бухгалтерском учете. В связи с тем, что 01.01.2013 вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ), в п. 2 Инструкции N 157н будут внесены соответствующие изменения. Иными словами, старый закон будет заменен на новый (п. 2.2 проекта).

Особенности ведения операций в части публичных обязательств и бюджетных инвестиций. В отношении операций с такими средствами планируется внести в п. 6 Инструкции N 157н дополнение следующего содержания. Государственные (муниципальные) учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ полномочия по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, а также бюджетные и автономные учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ полномочия государственного (муниципального) заказчика по заключению и исполнению государственных (муниципальных) контрактов при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности, при формировании учетной политики предусматривают особенности организации и ведения бухгалтерского учета в части операций по исполнению указанных переданных полномочий.

Таким образом, автономным учреждениям, которым в 2013 году будут выделены средства на финансовое обеспечение соответствующих видов деятельности, следует предусмотреть в учетной политике на 2013 год особенности ведения бухгалтерского учета в части операций по исполнению переданных полномочий (п. 2.3 проекта).

При этом, обращаем внимание, что и в п. 21 Инструкции N 157н вносятся коррективы следующего содержания: учреждения, осуществляющие переданные полномочия, применяют план счетов бюджетного учета.

Отметим, в 2012 году федеральные автономные учреждения в части расходов по исполнению публичных обязательств перед физическими лицами и в части бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности РФ в форме капитальных вложений в основные средства федеральных бюджетных и федеральных автономных учреждений также осуществляют ведение бюджетного учета, составление и представление бюджетной отчетности в порядке, установленном приказами Минфина РФ от 01.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению", от 28.12.2010 N 191н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (далее соответственно - Инструкция N 162н, Инструкция N 191н) (Письмо Минфина РФ от 09.02.2012 N 02-03-09/428, совместное Письмо Минфина РФ N 02-03-05/367, Казначейства РФ N 42-7.4-05/5.1-64 от 03.02.2012).

Субсидии на цели осуществления капитальных вложений. В пункте 21 Инструкции N 157н планируется изменить название вида деятельности по коду 6 "бюджетные инвестиции" названием "субсидии на цели осуществления капитальных вложений".

Учет операций по вложениям в нефинансовые активы учреждениями, осуществляющими переданные полномочия. В отношении учета таких операций планируется внести коррективы в отдельные пункты Инструкции N 157, в частности:

- в п. 27 будут внесены следующие дополнения: фактические вложения в объект нефинансовых активов в объеме затрат на его модернизацию, дооборудование, реконструкцию, отраженные в учете учреждением, осуществляющим переданные полномочия, передаются балансодержателю объекта, в отношении которого осуществлена (завершена) модернизация, дооборудование, реконструкция, в целях отнесения суммы указанных фактических вложений на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта (п. 2.9 проекта 157н);

- п. 130, в котором содержится описание счета 106 01 "Финансовые вложения в основные средства", планируется дополнить положением о том, что данный счет применяется для учета операций по формированию (выбытию) фактических вложений (инвестиций) в объекты нефинансовых активов и учреждениями, осуществляющими переданные полномочия (п. 2.12 проекта 157н);

- п. 254, в котором говорится о предназначении счета 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам", будет дополнен следующим образом: данный счет используется в том числе для учета расчетов по принятым учреждением обязательствам в рамках исполнения учреждениями, осуществляющими переданные полномочия, государственных (муниципальных) контрактов при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности (п. 2.13 проекта 157н);

- в п. 256, в котором содержится группировка расчетов по аналитическим кодам, будет указано, что на счете, содержащем аналитический код 70 "Расчеты по приобретению ценных бумаг и по иным финансовым вложениям" (0 302 70 000), будут учитываться не только ценные бумаги и иные нефинансовые активы, а также расчеты по государственным (муниципальным) контрактам при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности (п. 2.14 проекта 157н). Что касается оплаты аванса по таким обязательствам, применяется счет 206 70 (подробно рассмотрено выше).

Факт хозяйственной жизни. В отдельных пунктах Инструкции N 157н слова "хозяйственная операция" заменяются словами "факт хозяйственной жизни". Данное понятие содержится в п. 8 ст. 3 Федерального закона N 402-ФЗ.

Для справки. Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Обязательные реквизиты первичных документов. В пункте 7 инструкции содержится перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов, формы которых не унифицированы. Согласно проекту в данный перечень планируется внести изменения. Отдельные реквизиты, указанные в перечне, излагаются в новой редакции, и добавляется новый реквизит в отношении уплаты денежных средств физическими и юридическими лицами за государственные и муниципальные услуги, а также иных платежей, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы РФ. Для сравнения представим в таблице действующий перечень обязательных реквизитов и этот же перечень в соответствии с проектом (изменения выделены курсивом).

Обязательные реквизиты первичных учетных документов, формы которых не унифицированы
Действующая редакция п. 7 Инструкции N 157н	Новая редакция п. 7 Инструкции N 157н по проекту
- наименование документа; - дата составления документа; - наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды; - содержание хозяйственной операции; - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; - личные подписи указанных лиц и их расшифровка	- наименование документа; - дата составления документа; - наименование экономического субъекта, составившего документ; - содержание хозяйственной операции; - величина натурального (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; - информация, необходимая для уплаты денежных средств физическими и юридическими лицами за государственные и муниципальные услуги, а также иных платежей, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы РФ, в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах в соответствии с порядком, установленным Федеральном законом от 27.07.2010 N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг"; - наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; - подписи лиц, предусмотренных абз. 6 п. 7, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц

Копии документов в бухгалтерском учете. В пункт 10 Инструкции N 157н планируется внести дополнение, что в случае если в соответствии с законодательством РФ первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством РФ, включаются в документы бухгалтерского учета (п. 2.6 проекта 157н).

Учет непроизведенных активов (земельных участков). Планируется внести коррективы в п. 77 Инструкции N 157н, согласно которым отражение в учете учреждения операций, связанных с получением (предоставлением) прав использования объектов непроизведенных активов, на балансовых счетах учета непроизведенных активов не осуществляется, а производится на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование". Это относится к земельным участкам, которые получены автономными учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования. Однако напомним, что сейчас их учет также осуществляется на данном забалансовом счете в соответствии с указаниями Минфина (п. 2.11 проекта 157н).

Соответствующие дополнения планируется внести и в п. 333 Инструкции N 157н, в котором содержится описание забалансового счета 01 "Имущество, полученное в пользование". Также в этом же пункте будет указано, что земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), учитываются на забалансовом счете на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости.

Кроме того, на данном забалансовом счете будет осуществляться учет недвижимого имущества в течение времени оформления его государственной регистрации с отражением расходов по содержанию объекта, понесенных в соответствии с законодательством РФ до получения государственной регистрации (до момента принятия к учету недвижимого имущества), на соответствующих счетах балансового счета 401 20 "Расходы текущего финансового года" (п. 2.15 проекта 157н).

Поправки в Инструкцию N 33н

Поправки, которые планируется внести в Инструкцию N 33н, вступят в силу начиная с представления бухгалтерской отчетности за 2012 год. Коротко расскажем об основных изменениях в отдельных формах отчетности.

Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее - Баланс ф. 0503730). В данную форму добавляются новые строки:

1) в разделе II "Финансовые активы":

- строка 337 - в ней отражается показатель изменения балансовой стоимости особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения, равный размеру амортизационных отчислений особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения на начало отчетного периода (графа 4) и на конец отчетного периода (графа 8) (со знаком плюс);

- строка 338 - чистая стоимость недвижимого, особо ценного движимого имущества учреждения, равная сумме строк 336 и 337 (напомним, в строке 336 отражается кредитовый остаток по счету 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" (со знаком минус)).

При этом строки 336, 337, 338 в графах 3, 5, 7, 9 не заполняются (иными словами, эти строки заполняются только по деятельности по оказанию услуг (графы 4, 8), в которых отражаются данные как по деятельности в рамках выполнения государственного (муниципального) задания, так и по приносящей доход деятельности (п. 1.1 проекта 33н));

2) в разделе IV "Финансовый результат":

- строка 623.1 - в ней отражается показатель начисления амортизации особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения, равный размеру амортизационных отчислений особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения на начало отчетного периода (графа 4) и на конец отчетного периода (графа 8) (со знаком плюс).

Отметим, что показатель по этой строке раскрывает показатель по строке 623, в которой отражается финансовый результат прошлых отчетных периодов (по счету 0 401 30 000), в сумме начисленной амортизации по имуществу, которым учреждение не отвечает по своим обязательствам.

В Балансе (ф. 0503730) это будет выглядеть следующим образом:

IV. Финансовый результат Финансовый результат хозяйствующего субъекта (0 401 00 000)	620
из них: финансовый результат прошлых отчетных периодов (0 401 30 000)	623
в том числе от начисления амортизации по ОЦИ	623.1

В Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения ф. 0503721 (далее - Отчет ф. 0503721) добавляются строки 262 и 483.

По строке 262 графы 5 отражается показатель изменения балансовой стоимости особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения, равный разнице между показателями графы 8 по строке 337 и графы 4 по строке 337 Баланса (ф. 0503730). Графы 4, 6 строки 262 не заполняются.

Расходы по операциям с активами	260
в том числе:	261
амортизация основных средств и нематериальных активов
из них амортизация ОЦИ	262

По строке 483 графы 5 отражается показатель изменения балансовой стоимости особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения, рассчитываемый как сумма кредитовых оборотов по счету 0 210 06 660 "Уменьшение расчетов с учредителем" (с противоположным знаком) и показателя, равного разнице между строкой 337 графы 8 и строкой 337 графы 4 Баланса (ф. 0503730).

Чистое увеличение дебиторской задолженности	480
в том числе:	481
увеличение дебиторской задолженности
уменьшение дебиторской задолженности	482
изменение расчетов по ОЦИ	483

Показатель по строке 480 определяется как разность строк 481 и 483 плюс показатель строки 483.

Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) (далее - Справка (ф. 0503725). В пункте 23 Инструкции N 33н указано, что данная справка формируется головным учреждением и его обособленными подразделениями для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании головным учреждением консолидированных форм бухгалтерской отчетности.

В данный пункт планируется добавить, что Справка (ф. 0503725) также будет формироваться в целях отражения внутренних расчетов учреждения, сформированных при изменении типа на казенное, а также внутренних оборотов, сформированных при перемещении активов и обязательств учреждения между видами финансового обеспечения (деятельности) учреждения (п. 1.3 проекта 33н).

Напомним, что такие операции, в том числе при изменении типа учреждения, отражаются в бухгалтерском учете по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

В связи с этим Инструкция N 33н дополняется п. 26.1, содержащим порядок заполнения Справки (ф. 0503737) по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" (п. 1.4 проекта 33н).

Заметим, учреждениями, созданными путем изменения типа в 2011 году, Справка (ф. 0503725) по указанному счету составлялась в составе годовой отчетности за 2011 год на основании Письма Минфина РФ от 21.12.2011 от 02-06-07/5900.

В Отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности ф. 0503737 (далее - Отчет ф. 0503737) исключаются строки 523 "Поступления средств учреждения с депозитов", 524 "Размещение средств учреждения на депозиты".

Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760) составляется по разделам, содержащим сведения в виде приложений (различные таблицы и формы). Согласно проекту в Инструкцию N 33н добавляются новые пункты 60-74, в которых будет содержаться порядок заполнения всех таблиц и форм, входящих в состав пояснительной записки (перечень разделов и их содержание представлены в таблице).

Наименование раздела	Содержание раздела
Раздел 1 "Организационная структура учреждения"	Сведения о количестве обособленных подразделений (ф. 0503761). Иная информация, оказавшая существенное влияние и характеризующая организационную структуру учреждения за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел, в том числе: - о наличии наблюдательного совета (органа управления учреждением) и изменений на протяжении отчетного периода его состава и полномочий; - об изменении состава полномочий учреждения, в том числе по утверждению планов, смет, калькуляций, цен и т.д.
Раздел 2 "Результаты деятельности учреждения"	Информация, оказавшая существенное влияние и характеризующая результаты деятельности учреждения за отчетный период, не нашедшая отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел, в том числе: - о мерах по повышению квалификации и переподготовке специалистов учреждения; - о ресурсах (численность работников, стоимость имущества, расходы, объемы закупок и т.д.); - о техническом состоянии, эффективности использования, обеспеченности учреждения (его структурных подразделений, подведомственных учреждению обособленных подразделений), основными фондами (соответствия величины, состава и технического уровня фондов, реальной потребности в них), основных мероприятиях по улучшению состояния и сохранности основных средств; характеристика комплектности; - иная информацию о результатах деятельности учреждения
Раздел 3 "Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности"	Сведения об исполнении мероприятий в рамках субсидий на иные цели и бюджетных инвестиций (ф. 0503766) Сведения о целевых иностранных кредитах (ф. 0503767) Сведения о кассовом исполнении плана финансовой хозяйственной деятельности (сметы) учреждения (ф. 0503782) Иная информация, оказавшая существенное влияние и характеризующая результаты исполнения учреждением утвержденных плана финансово-хозяйственной деятельности, не отраженная в таблицах (сведениях), включаемых в раздел, в том числе информация о принятых учреждением обязательствах (денежных обязательствах), исполнение которых предусмотрено в соответствующих годах, следующих за отчетным годом
Раздел 4 "Анализ показателей отчетности учреждения"	Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768) Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) Сведения о финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771) Сведения о суммах заимствований (ф. 0503772) Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) Сведения о задолженности по ущербу, причиненному имуществу (ф. 0503776) Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) Иная информация, оказавшая существенное влияние на результаты деятельности учреждения за отчетный период и характеризующая показатели бухгалтерской отчетности, не нашедшая отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел

О. Сизонова,

главный редактор журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений".

*(2) Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н.