Вопрос: Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.11.96 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации", туризмом признаются временные выезды граждан Российской Федерации с постоянного места жительства в лечебно-оздоровительных, познавательных и иных целях без занятия деятельностью, направленной на получение дохода. Согласно указанному Закону, необходимым условием осуществления туроператорской деятельности является наличие у юридического лица договора страхования гражданской ответственности либо банковской гарантии, а также внесение записи в реестр туроператоров. Вправе ли налогоплательщик УСН... ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 10, октябрь 2012 г.)

Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.11.96 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации", туризмом признаются временные выезды граждан Российской Федерации с постоянного места жительства в лечебно-оздоровительных, познавательных и иных целях без занятия деятельностью, направленной на получение дохода. Согласно указанному Закону, необходимым условием осуществления туроператорской деятельности является наличие у юридического лица договора страхования гражданской ответственности либо банковской гарантии, а также внесение записи в реестр туроператоров. Вправе ли налогоплательщик УСН уменьшить полученные доходы на сумму расходов, направленных на обязательное страхование гражданской ответственности?

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учитывать расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Согласно ст. 4.1 Закона N 132-Ф3, одной из форм финансового обеспечения туроператора является договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта (договор страхования гражданской ответственности туроператора). При этом из указанного Закона не вытекает, что такой договор является обязательным. Другой формой финансового обеспечения туроператора является банковская гарантия исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта. При этом туроператор вправе выбрать одну из указанных форм финансового обеспечения.

Согласно ст. 936 ГК РФ, обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком. В случае выбора туроператором в качестве финансового обеспечения банковской гарантии договор страхования гражданской ответственности не заключается. Заключение туроператором договора страхования гражданской ответственности, в случае выбора им данной формы финансового обеспечения, не может свидетельствовать о том, что такое страхование является обязательным.

На основании ст. 17.1 Закона N 132-Ф3, предусматривающей формы финансового обеспечения туроператором, договор страхования ответственности туроператора может быть заключен со страховой организацией, зарегистрированной на территории Российской Федерации и имеющей право (лицензию) осуществлять страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору.

Таким образом, страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта является добровольным. Поэтому налогоплательщики УСН не вправе при определении налоговой базы учитывать расходы по страхованию гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта.

А.И. Косолапов,

начальник Отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 октября 2012 г.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 10, октябрь 2012 г.