Нужно ли декларацию по УСН заполнять в рублях и копейках (H.П. Епихин, "Упрощенка", N 10, октябрь 2012 г.)

Нужно ли декларацию по УСН заполнять в рублях и копейках

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Статья будет интересна всем налогоплательщикам, ведь декларацию по УСН нужно сдавать вне зависимости от объекта налогообложения.

Декларация по УСН состоит всего из трех страниц. Можно сказать, что в этом вопросе "упрощенка" оправдывает свое название - заполнить декларацию действительно несложно. Да и сдавать ее нужно всего раз в год. И в общем-то особых сложностей с заполнением этой небольшой декларации у бухгалтеров не было. Тем неожиданнее явилось решение ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12, в котором судьи сказали, что декларацию нужно заполнять не в рублях, как все привыкли, а указывать также копейки. А норму о том, что все показатели нужно округлять до целых рублей, прописанную в Порядке заполнения декларации по УСН, утвержденном приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н (далее - Порядок), арбитры признали не соответствующей НК РФ. Давайте посмотрим, как это решение повлияет на бухгалтерскую работу.

В чем заключается позиция суда

Сразу скажем, что суд признал не соответствующим НК РФ пункт 2.11 Порядка. В этом пункте говорится о том, что все значения стоимостных показателей в декларации нужно указывать в полных рублях. Соответственно показатели менее 50 копеек нужно отбрасывать, а 50 копеек и более округлять до полного рубля. Например, налоговая база в сумме 501 598 руб. 49 коп. записывается в декларации как 501 598 руб., а 501 598 руб. 51 коп. - как 501 599 руб. При этом к стоимостным показателям, о которых идет речь, финансовое ведомство относит сумму полученных доходов, произведенных расходов и иные суммы, которые определяются стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

На суде представитель Минфина пояснил, что такое округление не нарушает прав налогоплательщиков, поскольку не приводит к изменению ставки налога. Однако суд не прислушался к доводам Минфина и решил проверить теорию на практике. Он исчислил суммы налога с округленными показателями и без их округления. Сопоставленные суммы были разными. А значит, неправильная норма Порядка приводит к изменению налоговой обязанности налогоплательщика.

Но самый важный аргумент суда состоит в том, что названный порядок округления для плательщиков УСН не предусмотрен НК РФ. В отличие, например, от плательщиков ЕНВД, для которых есть пункт 11 статьи 346.29 НК РФ. В нем сказано, что все значения стоимостных показателей декларации по ЕНВД указываются в полных рублях. А раз для плательщиков УСН подобной нормы Кодексом не предусмотрено, то придумывать ее и прописывать в Порядке заполнения декларации по УСН Минфин не имел оснований.

Суть вопроса. Плательщиков УСН Налоговый кодекс РФ не обязывает при заполнении декларации округлять копейки до целых рублей.

Как показывать авансы, платежи и сам налог: с копейками или без

На судебном заседании представитель Минфина пояснил, что оспариваемое правило округления не распространяется на сумму налога. Аргумент - сумма единого налога по УСН не определяется как стоимостной показатель. И в теории это действительно так. Таким образом, формального запрета платить налог с копейками в Порядке нет. Однако в действующей форме декларации эти копейки просто негде показать. Соответствующих ячеек для них не предусмотрено. Более того, программа ГНИВЦ ФНС России "Налогоплательщик ЮЛ", предназначенная для заполнения форм отчетности, округляет рассчитанный с копейками налог до целых рублей.

Получается, что с учетом действующей формы декларации платить налог нужно в целых рублях. Ситуация, когда в декларации налог будет указан без копеек, а уплачен с копейками, не подойдет. Так как по общему правилу платить нужно столько, сколько указано в декларации. Согласитесь, у инспекции могут возникнуть вопросы, если вы заплатите одну сумму налога, а покажете в декларации другую. Казалось бы, разница в несколько копеек... Однако это лишний повод провести проверку. Да к тому же налоговики не поймут этих разниц. У них эти копейки будут либо недоимкой, либо переплатой по налогу.

Все сказанное выше в полной мере относится и к авансовым платежам по "упрощенному" налогу. Ведь их тоже показывают в декларации по УСН. Суммы авансов за первый квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года проставляются по строкам 030, 040 и 050 раздела 1 формы декларации. И сейчас авансовые платежи нужно перечислять с округлением, поскольку "авансовые" строки не предназначены для указания в них копеек.

На заметку. После решения суда стало ясно, что Книгу учета нужно заполнять с копейками

До сих пор не было полной определенности в том, как вести Книгу учета - в полных рублях или копейках. В Порядке заполнения Книги учета уточнений по этому поводу не содержится. В то же время на титульном листе документа отмечено, что единицей измерения в ней является рубль. Поэтому не считалось ошибкой показывать доходы и расходы с округлением до целых рублей. Однако, если у вас будет много операций за год, такие вольности с копейками приведут к существенному искажению налоговой базы. В связи с решением суда стало ясно, что вести Книгу учета нужно в рублях и копейках. Ведь показатели расходов и доходов переносятся в декларацию именно из нее. А суд решил, что и в декларации надо не забывать про копейки. Так как единица измерения в Книге учета - рубль, рекомендуем записывать доходы и расходы через запятую. Например, 200 руб. 14 коп. будут отражены в Книге учета как 200,14 руб.

Как теперь заполнять декларацию по УСН

Итак, суд постановил, что налогоплательщики должны показывать стоимостные показатели без округления. Однако, пытаясь претворить это решение в жизнь, бухгалтеры столкнутся с определенными сложностями.

Выполнить решение суда сейчас смогут лишь те бухгалтеры, которые сдают декларацию на бумаге, при условии, что заполняют ее от руки шариковой ручкой. Специальные программы, которые помогают заполнить декларацию, а затем вывести ее на принтер, делают это без учета копеек. То же самое касается декларации в электронном виде.

Обратите внимание! В действующей форме декларации отражать копейки могут только те бухгалтеры, которые заполняют форму от руки шариковой ручкой.

Обратите внимание на такой момент. В декларации в разделе 2 есть строка 280, в которой указывается сумма уплаченных страховых взносов "упрощенцами" с объектом доходы. Несмотря на решение суда, заполнять ее нужно без копеек. Объяснение здесь такое: по правилам сами взносы платятся после округления до целых рублей. Такой порядок предусмотрен в части 7 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, где сказано, что сумма страховых взносов определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Важное обстоятельство. Решение суда не распространяется на строку 280 "Сумма уплаченных страховых взносов..." раздела 2 декларации по УСН. Эта строка, как и раньше, должна заполняться без копеек.

Попробуем применить решение суда к действующей форме декларации на примере заполнения раздела 2.

Пример. Отражение в декларации по УСН значений стоимостных показателей с копейками

ООО "Эридан" применяет УСН с объектом доходы. Сумма полученных доходов за 2012 год составила 5 000 378 руб. 23 коп., а сумма уплаченных страховых взносов - 125 000 руб. Бухгалтер заполняет декларацию по УСН на бумажном носителе от руки. Как заполнить раздел 2 декларации по УСН?

Ситуация 1. Бухгалтер ООО "Эридан" решил заполнить декларацию по УСН с учетом решения ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12, то есть с точностью до копеек. При заполнении строки 210 "Сумма полученных доходов за налоговый период" и строки 240 "Налоговая база для исчисления налога за налоговый период" у бухгалтера возникли некоторые сложности. В данных строках для показателей отведено по восемь ячеек. Однако для указания 5 000 378 руб. 23 коп. с учетом запятой, разделяющей рубли и копейки, двух ячеек не хватило. Поэтому цифры 23 бухгалтер записал на полях. Рассчитанный налог по ставке 6% равен 300 022 руб. 69 коп. (5 000 378 руб. 23 коп. х 6%). В строке 260 для цифры 9 не хватило ячейки, и поэтому она была указана на полях декларации. Фрагмент раздела 2 декларации представлен на рис. 1.

Рисунок 1

Фрагмент заполнения раздела 2 декларации по УСН с учетом копеек

          Показатели                    Код    Значения показателей

                                       строки

                                              /---\ /-\

Ставка налога (%)                        201  |6|-|.|0|

                                              \---/ \-/

Сумма полученных доходов за налоговый         /---------------\

период                                   210  |5|0|0|0|3|7|8|,|23

                                              \---------------/

Сумма произведенных расходов за               /---------------\

налоговый период                         220  |-|-|-|-|-|-|-|-|

для стр. 001 ="2"                             \---------------/

Сумма убытка, полученного в предыдущем

(предыдущих) налоговом (налоговых)

периоде (периодах), уменьшающая               /---------------\

налоговую базу за налоговый период       230  |-|-|-|-|-|-|-|-|

для стр. 001 ="2"                             \---------------/

Налоговая база для исчисления налога

за налоговый период                           /---------------\

для стр. 001 ="1": равно стр. 210        240  |5|0|0|0|3|7|8|,|23

для стр. 001 ="2": стр. 210 - стр.220-        \---------------/

стр. 230, если стр. 210 - стр. 220 -

стр. 230 > 0

                                              /---------------\

Сумма убытка, полученного за             250  |-|-|-|-|-|-|-|-|

налоговый период                              \---------------/

для стр. 001 ="2": стр. 220 - стр. 210,

если стр. 210 < стр. 220

Сумма исчисленного налога за налоговый        /---------------\

период                                   260  |3|0|0|0|2|2|,|6|9

(стр. 240 х стр. 201/100)                     \---------------/

Сумма исчисленного минимального налога        /---------------\

за налоговый период (ставка налога 1%)   270  |-|-|-|-|-|-|-|-|

для стр. 001 ="2": стр. 210 х 1/100           \---------------/

Сумма уплаченных за налоговый период

страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование, обязательное

социальное страхование на случай

временной нетрудоспособности и в связи

с материнством, обязательное медицинское

страхование, обязательное социальное

страхование от несчастных случаев на

производстве и профессиональных

заболеваний, а также выплаченных

работникам в течение налогового периода

из средств налогоплательщика пособий

по временной нетрудоспособности,

уменьшающая (но не более чем на 50%)          /---------------\

сумму исчисленного налога                280  |1|2|5|0|0|0|-|-|

для стр. 001 = "1"                            \---------------/

Ситуация 2. Бухгалтер ООО "Эридан" придерживается старого Порядка заполнения декларации по УСН, то есть округляет показатели до целых рублей, прежде чем внести их в ячейки декларации. Поэтому он округлил показатель "5 000 378 руб. 23 коп." до целых рублей, отбросив копейки. Полученную сумму в размере 5 000 378 руб. бухгалтер записал по строкам 210 и 240 декларации. Рассчитанный налог после округления до целых рублей был записан по строке 260 декларации - 3 000 023 руб. Фрагмент раздела 2 декларации представлен на рис. 2 (с. 60).

Рисунок 2

Фрагмент заполнения раздела 2 декларации по УСН с округлением до целых рублей

          Показатели                    Код    Значения показателей

                                       строки

                                              /---\ /-\

Ставка налога (%)                        201  |6|-|.|0|

                                              \---/ \-/

Сумма полученных доходов за налоговый         /---------------\

период                                   210  |5|0|0|0|3|7|8|-|

                                              \---------------/

Сумма произведенных расходов за               /---------------\

налоговый период                         220  |-|-|-|-|-|-|-|-|

для стр. 001 ="2"                             \---------------/

Сумма убытка, полученного в предыдущем

(предыдущих) налоговом (налоговых)

периоде (периодах), уменьшающая               /---------------\

налоговую базу за налоговый период       230  |-|-|-|-|-|-|-|-|

для стр. 001 ="2"                             \---------------/

Налоговая база для исчисления налога

за налоговый период                           /---------------\

для стр. 001 ="1": равно стр. 210        240  |5|0|0|0|3|7|8|-|

для стр. 001 ="2": стр. 210 - стр.220-        \---------------/

стр. 230, если стр. 210 - стр. 220 -

стр. 230 > 0

                                              /---------------\

Сумма убытка, полученного за             250  |-|-|-|-|-|-|-|-|

налоговый период                              \---------------/

для стр. 001 ="2": стр. 220 - стр. 210,

если стр. 210 < стр. 220

Сумма исчисленного налога за налоговый        /---------------\

период                                   260  |3|0|0|0|2|3|-|-|

(стр. 240 х стр. 201/100)                     \---------------/

Сумма исчисленного минимального налога        /---------------\

за налоговый период (ставка налога 1%)   270  |-|-|-|-|-|-|-|-|

для стр. 001 ="2": стр. 210 х 1/100           \---------------/

Сумма уплаченных за налоговый период

страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование, обязательное

социальное страхование на случай

временной нетрудоспособности и в связи

с материнством, обязательное медицинское

страхование, обязательное социальное

страхование от несчастных случаев на

производстве и профессиональных

заболеваний, а также выплаченных

работникам в течение налогового периода

из средств налогоплательщика пособий

по временной нетрудоспособности,

уменьшающая (но не более чем на 50%)          /---------------\

сумму исчисленного налога                280  |1|2|5|0|0|0|-|-|

для стр. 001 = "1"                            \---------------/

Делаем выводы: показывать копейки или нет

Итак, перед нами стоит вопрос: учитывать позицию суда при заполнении декларации или нет? Декларацию по итогам 2012 года организации должны будут сдать не позднее 31 марта года, а предприниматели - не позднее 30 апреля года (ст. 346.23 НК РФ). То есть у ФНС еще есть время, чтобы подготовить новую форму декларации с учетом позиции суда. ГНИВЦ ФНС затем придется доработать программное обеспечение, чтобы доходы, расходы, да и сам налог бухгалтеры могли показывать с копейками. Тогда решение суда удастся претворить в жизнь.

Кстати, есть другой выход из ситуации, и не удивимся, если будет реализован именно он. Госдума может с подачи Минфина внести в НК РФ изменения, дополнительно прописав, что "упрощенцы" должны в декларации округлять показатели до целых рублей. Тогда автоматически решение суда потеряет свою актуальность в связи с тем, что Порядок заполнения декларации будет соответствовать НК РФ.

Сейчас же, как мы уже сказали, заполнить декларацию без округления можно только на бумаге, а электронный формат отчетности не предусматривает копеек. К тому же инспекции ведут лицевые карточки налогоплательщиков в целых рублях. А значит, прописав копейки, вы получите от налоговиков лишнюю порцию "внимания". Поэтому наш совет такой: дождитесь поправок в декларацию по УСН. Если никаких изменений не произойдет (что, кстати, не исключено), заполняйте декларацию в целых рублях по правилам округления, которыми пользовались до решения суда. Также, пока изменений нет, продолжайте платить авансы по УСН в целых рублях, чтобы ваши данные не расходились с данными инспекции.

Примечание. Можете заполнять декларацию в целых рублях, пока ФНС не сказала иначе

Александр Анищенко, аудитор ООО "Аудиторская фирма "АТОЛЛ-АФ"

Решение ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 по заполнению декларации по УСН в рублях и копейках основано на анализе норм НК РФ. Суд вынес правильное решение, но строго по формальным основаниям. Действительно, в НК РФ нет специальной оговорки о том, что бухгалтер должен округлять стоимостные показатели до целых рублей, прежде чем внести их в декларацию. А с учетом того, что, например, для ЕНВД такая норма прямо прописана в НК РФ (п. 11 ст. 346.29 НК РФ), сам собой напрашивается вывод, что заполнять декларацию по УСН нужно с копейками.

Решение суда, по идее, должно сподвигнуть ФНС России на изменение формы декларации по УСН. Ведь сейчас эти пресловутые копейки некуда девать, лишних ячеек в декларации для них не предусмотрено. Так что не исключено, что к началу декларационной кампании за 2012 год налоговики подготовят новую форму.

Поэтому мой совет бухгалтерам - продолжайте заполнять декларацию так, как и заполняли (в целых рублях). Когда она будет изменена с целью отражения сумм в рублях и копейках, тогда и будете руководствоваться новым порядком. К тому же мало вероятно, что инспекции будут придираться к неисполнению решения суда. Ведь инспекторы на местах стараются строго придерживаться официальной позиции ФНС. И без команды сверху не будут настаивать на формальностях.

H.П. Епихин,

эксперт журнала "Упрощенка"

Нюансы, требующие особого внимания

Благодаря решению суда у вас появился выбор: как и прежде, округлять показатели в декларации по УСН или не делать этого.

При представлении декларации в электронной форме возможности показывать копейки нет. Соответственно здесь у вас нет и выбора: электронную отчетность можно сдавать только с округленными показателями.

Рекомендуем заполнять как бумажную, так и электронную форму по старинке (без копеек) до тех пор, пока не появятся на этот счет четкие разъяснения ФНС и Минфина и (или) поправки в НК РФ и форму декларации.

"Упрощенка", N 10, октябрь 2012 г.