Как считать страховые взносы, если у вас работают инвалиды (H.Г. Сазонова, "Упрощенка", N 10, октябрь 2012 г.)

Как считать страховые взносы, если у вас работают инвалиды

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Статья будет интересна всем "упрощенцам", имеющим в штате инвалидов. Объект налогообложения значения не имеет.

То, что с заработка работающих инвалидов страховые взносы можно исчислять по пониженным ставкам, известно многим. А вот тот факт, что ставка взносов в этом случае зависит от того, какой тариф работодатель применяет к выплатам других сотрудников, очевиден далеко не каждому. Оно и понятно - ведь этот нюанс характерен исключительно для УСН. И если бухгалтер, например, раньше вел учет в организации на общем режиме, он может быть не в курсе подобной специфики "упрощенцев", тем более что появилась она не так давно.

Поэтому мы предлагаем вашему вниманию комментарий к письму Минздравсоцразвития России от 24.07.2012 N 17-3/39, в котором как раз данные нюансы рассмотрены. А наглядно информацию о том, какую ставку взносов применять в отношении выплат инвалидам, мы представили в табл. 1.

Таблица 1

Ставки страховых взносов для работодателей, нанимающих инвалидов и применяющих УСН в 2012 году

Работники, которым выплачивается доход	Ставка страховых взносов, если работодатель применяет обычный тариф	Ставка страховых взносов, если работодатель применят льготный тариф для "упрощенцев" (подп. 8 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ)
Обычные сотрудники	Совокупный тариф - 30%, в том числе: - в ПФР - 22%; - ФСС -2,9%; - ФФОМС - 5,1%	Совокупный тариф - 20%, в том числе: в ПФР - 20%
Инвалиды	Совокупный тариф - 20,2%, в том числе: - в ПФР - 16%; - ФСС -1,9%; - ФФОМС - 2,3%

Нюанс N 1. При обычном тарифе ставка страховых взносов с выплат инвалидам - 20,2%

Организации, имеющие в своем штате инвалидов, обязаны исчислять страховые взносы по отдельным пониженным тарифам. Это предусмотрено подпунктом 3 пункта 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). Размер совокупной льготной ставки составляет 20,2%, в том числе в ПФР - 16%, в ФСС РФ - 1,9%, в ФФОМС - 2,3% (п. 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Пониженную ставку вы можете применять только к заработку инвалида. С выплат остальным работникам взносы исчисляются как обычно.

Следует учитывать, что группа инвалидности может быть присвоена либо снята работнику не только в середине года, но и в середине месяца. Поэтому право на применение пониженного тарифа возникает с 1-го числа месяца, в котором сотрудником получена инвалидность. А утрачивается с 1-го числа месяца, в котором работник в результате освидетельствования (переосвидетельствования) перестал быть инвалидом. Это разъяснено в письме Минздравсоцразвития России от 22.06.2010 N 1977-19.

Пример 1. Начисление страховых взносов организацией, применяющей УСН и имеющей в штате инвалидов

ООО "Мир" применяет УСН и занимается оптовой торговлей. Сведения о работниках компании приведены в табл. 2 (с. 82).

Таблица 2

Сведения о работниках ООО "Мир"

ФИО работника	Сумма оклада, руб.	Информация об инвалидности
Соболев Р.А.	50 000	Установлена бессрочно
Ковган К.С.	30 000	Не установлена
Смирнов С.П.	60 000	Установлена на два года с 3 сентября 2012 года
Сомова К.В.	40 000	Установлена на год с 1 января 2011 года (после переосвидетельствования не получена)

Рассчитаем сумму страховых взносов во внебюджетные фонды за сентябрь 2012 года, если организация применяет общий тариф страховых взносов.

Так как Р.А. Соболеву присвоена инвалидность бессрочно, то с его заработка организация сможет исчислить страховые взносы по пониженным тарифам, применив ставку 20,2%. За сентябрь 2012 года будут начислены следующие суммы:

- в ПФР - 8000 руб. (50 000 руб. х 16%);

- ФСС РФ - 950 руб. (50 000 руб. х 1,9%);

- ФФОМС - 1150 руб. (50 000 руб. х 2,3%).

С заработка К.С. Ковгана общество исчислит страховые взносы по обычному тарифу, применив ставку 30%. За сентябрь 2012 года взносы составят:

- в ПФР - 6600 руб. (30 000 х 22%);

- ФСС РФ - 870 руб. (30 000 х 2,9%);

- ФФОМС - 1530 руб. (30 000 х 5,1%).

С.П. Смирнову инвалидность установлена с 3 сентября 2012 года, значит, с сентября с его выплат взносы нужно начислять по пониженным тарифам. За сентябрь 2012 года во внебюджетные фонды следует перечислить:

- в ПФР - 9600 руб. (60 000 руб. х 16%);

- ФСС РФ - 1140 руб. (60 000 руб. х 1,9%);

- ФФОМС - 1380 руб. (60 000 руб. х 2,3%).

А вот К.В. Сомова после переосвидетельствования перестала быть инвалидом. Следовательно, с ее выплат взносы в сентябре начисляются по общим тарифам и составят:

- в ПФР - 8800 руб. (40 000 руб. х 22%);

- ФСС РФ - 1160 руб. (40 000 руб. х 2,9%);

- ФФОМС - 2040 руб. (40 000 х 5,1%).

Всего ООО "Мир" перечислит за сентябрь: в ПФР - 33 000 руб. (8000 руб. + 6600 руб. + 9600 руб. + 8800 руб.), ФСС РФ - 4120 руб. (950 руб. + 870 руб. + 1140 руб. + 1160 руб.), ФФОМС - 6100 руб. (1150 руб. + 1530 руб. + 1380 руб. + 2040 руб.).

Нюанс N 2. При пониженном тарифе страховые взносы с выплат всем работникам, в том числе и инвалидам, платятся по ставке 20%

Перечень видов деятельности, занимаясь которыми, вы можете применять пониженные тарифы страховых взносов, установлен подпунктом 8 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ. При льготе величина страхового тарифа составляет 20% и уплачивается только в ПФР. Однако следует помнить, что льготными ставками можно воспользоваться только в том случае, если доходы от вида деятельности из перечня за отчетный период должны составлять не менее 70% всех поступлений. То есть указанный род занятий должен быть основным (п. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

В ситуации, когда у вашей организации льготный тариф и в штате есть инвалиды, платить страховые взносы нужно по льготному тарифу в отношении всех сотрудников, в том числе и инвалидов. Отдельный тариф применять в отношении инвалидов не нужно, так как сумма взносов по "инвалидному" тарифу в таком случае будет больше, чем по "упрощенному". Следовательно, нет смысла применять специальные тарифы, если вы имеете право исчислять "льготные" взносы со всех своих работников.

Пример 2. Начисление страховых взносов организацией на "упрощенке", занимающейся льготным видом деятельности и имеющей в штате инвалида

ООО "Башмачок" занимается производством обуви и изделий из кожи. Кроме того, организация торгует оптом аксессуарами для обуви и применяет УСН. По итогам 9 месяцев 2012 года доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, составили 1 900 000 руб., в том числе:

- 1 700 000 руб. - по производству обуви и изделий из кожи;

- 200 000 руб. - по оптовой торговле аксессуарами. Сведения о работниках организации приведены в табл. 3 на с. 84. Начислим страховые взносы во внебюджетные фонды за сентябрь 2012 года.

Таблица 3

Сведения о работниках ООО "Башмачок"

ФИО работника	Сумма оклада, руб.	Информация об инвалидности
Шепелева Ю.Г.	30 000	Не установлена
Чекмарев А.А.	90 000	Установлена на год с 5 сентября 2012 года
Семенов В.Г.	50 000	Установлена бессрочно

Деятельность по производству обуви и изделий из кожи является льготируемой, поскольку указана в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ. Кроме того, выполняется условие пункта 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ. То есть доля доходов от реализации обуви и изделий из кожи составляет более 70% в общем объеме доходов организации - 89,47% (1 700 000 руб. : 1 900 000 руб. х 100%). А значит, общество вправе в этот период исчислить страховые взносы по пониженной ставке 20% с заработка всех работников.

Таким образом, в сентябре взносы будут начислены в следующих суммах:

1. С заработка Ю.Г. Шепелевой: в ПФР - 6000 руб. (30 000 руб. х 20%).

2. С заработка А.А. Чекмарева: в ПФР - 18 000 руб. (90 000 руб. х 20%).

3. С заработка В.Г. Семенова: в ПФР - 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%).

Всего ООО "Башмачок" за сентябрь 2012 года должно перечислить в Пенсионный фонд 34 000 руб. (6000 руб. + 18 000 руб. + 10 000 руб.).

Если же в течение года вы утратите право на применение пониженного тарифа, то страховые взносы вам придется пересчитать по обычному тарифу. Тогда взносы с выплат инвалидам вы можете пересчитать как раз по специальному тарифу в размере 20,2%.

H.Г. Сазонова,

эксперт журнала "Упрощенка"

Нюансы, требующие особого внимания

При обычном тарифе страховые взносы с выплат инвалидам исчисляются по специальной ставке 20,2%.

Если "упрощенец" применяет пониженный тариф взносов, то он платит 20% в Пенсионный фонд с выплат всем сотрудникам.

При утрате права на пониженный тариф страховых взносов по льготируемым видам деятельности сохраняется право на специальный тариф в отношении выплат инвалидам.

"Упрощенка", N 10, октябрь 2012 г.