Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 25 июля 2012 г. N ММВ-7-2/518 "Об утверждении Порядка налоговым органом запросов в банк (оператору по переводу денежных средств) о наличии счетов (специальных банковских счетов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах), о предоставлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах), справок об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств организаций на бумажном носителе, а также форм соответствующих запросов"(Ю.Г. Морозов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2012 г.)

Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 25 июля 2012 г. N ММВ-7-2/518 "Об утверждении Порядка налоговым органом запросов в банк (оператору по переводу денежных средств) о наличии счетов (специальных банковских счетов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах), о предоставлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах), справок об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) на бумажном носителе, а также форм соответствующих запросов"

Приказом ФНС России от 25.07.2012 N ММВ-7-2/518 (далее - приказ N 518) утвержден Порядок направления налоговым органом на бумажном носителе запросов в банк (оператору по переводу денежных средств) о наличии счетов (специальных банковских счетов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах). А также о представлении:

- выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах);

- справок об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты).

Помимо этого опубликованный нормативный акт утверждает формы соответствующих запросов.

Приказ N 518 зарегистрирован в Минюсте России 12 сентября 2012 года за номером 25438 и вступает в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования. С изданием приказа N 518 утрачивают силу:

- приказ ФНС России от 05.12.2006 N САЭ-3-06/829. Им утвержден старый Порядок направления налоговым органом упомянутых выше запросов в банк и формы соответствующих запросов;

- пункт 2 приложения 2 к приказу ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/169 и приказ ФНС России от 13.07.2011 N ММВ-7-2/438. Они внесли изменения в приказ ФНС России от 05.12.2006 N САЭ-3-06/829. Отметим, что Порядок представления в банки (операторам по переводу денежных средств) документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронном виде по ТКС утвержден приказом ФНС России от 25.07.2012 N ММВ-7-2/520.

Выдача справок и выписок, как обязанность банков и операторов

Выдача налоговым органам перечисленных ниже документов является обязанностью банков:

- справки о наличии у организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) счетов (специальных банковских счетов) в банке;

- справки об остатках денежных средств на указанных счетах;

- выписки по операциям на этих счетах;

- справки об остатках и переводах электронных денежных средств.

Это указано в пункте 2 статьи 86 Налогового кодекса РФ, части пятой статьи 7 Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ.

Выдача налоговым органам справки о наличии специальных банковских счетов и (или) об остатках денежных средств на этих счетах, выписки по операциям на специальных банковских счетах банковских платежных агентов (субагентов) - обязанность оператора по переводу денежных средств. Основание - часть восьмая статьи 14 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ.

Отметим, что Порядок представления банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых органов и соответствующих форм справок и выписки утвержден приказом ФНС России от 30.03.2007 N ММ-3-06/178. Порядок представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации по запросам налоговых органов в электронном виде по ТКС утвержден приказом ФНС России от 25.07.2012 N ММВ-7-2/520.

Справки и выписки могут быть запрошены налоговыми органами:

- в случаях проведения мероприятий налогового контроля у организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты). Например, выездной (повторной выездной), камеральной налоговых проверок; истребование информации о конкретных сделках;

- после вынесения решения о взыскании налога;

- при принятии решений о приостановлении операций по счетам указанных лиц, переводов электронных денежных средств или об отмене такого приостановления.

Также справки и выписки могут быть заброшены в целях контроля за соблюдением банковскими платежными агентами (субагентами) и платежными агентами обязанностей по:

- сдаче оператору, который осуществляет перевод денежных средств, полученных от физических лиц, наличных денег для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета);

- использованию банковскими платежными агентами (субагентами) специальных банковских счетов для осуществления расчетов.

- сдаче в кредитную организацию наличных денег, полученных от плательщиков при приеме платежей, для зачисления в полном объеме на их специальный банковский счет (счета);

- использованию платежными агентами и поставщиками специальных банковских счетов для осуществления расчетов при приеме платежей.

Справки и выписки банки (операторы по переводу денежных средств) обязаны выдавать ИФНС в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

О направлении запроса

Согласно новому Порядку запрос на бумажном носителе налоговый орган:

- вручает под расписку представителю банка;

- или направляет в банк заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

При вручении запроса под расписку представителю банка отметка представителя банка о получении запроса проставляется на копии запроса, которая возвращается должностному лицу налогового органа, вручившему запрос.

Запрос представляется на установленном бланке, подписывается руководителем ИФНС (его заместителем) и заверяется печатью налогового органа. Датой получения запроса является:

- для запроса, врученного под расписку представителю банка, - дата, указанная в расписке (отметке) представителя банка о принятии запроса;

- для запроса, направленного в банк заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении, - дата, указанная в уведомлении о вручении.

О новых формах запроса

Приказом N 518 утверждены 5 форм запросов:

- о представлении справки о наличии счетов (специальных банковских счетов);

- о представлении справки об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах);

- о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах);

- о представлении справки об остатках электронных денежных средств;

- о представлении справки о переводах электронных денежных средств.

Из их числа новыми являются две последние формы.

Ю.Г. Морозов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2012 г.