Комментарий к письму Минфина РФ от 10 августа 2012 г. N 03-03-06/1/401 (Ю.Л. Терновка, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 10 августа 2012 г. N 03-03-06/1/401

Трудовое законодательство обязывает работодателей обеспечивать своих сотрудников нормальными условиями труда (ст. 163 ТК РФ). Также на компании возлагается обязанность организовывать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание в соответствии с требованиями охраны труда. В этих целях работодатель по установленным нормам оборудует:

- комнаты для приема пищи;

- помещения для оказания медицинской помощи;

- комнаты для отдыха и психологической разгрузки;

- аппараты для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и другое.

При этом в Трудовом кодексе РФ нигде прямо не упоминается, что работодатель обязан обеспечить всех сотрудников питьевой водой. В то же время забота о сотрудниках и обеспечение нормальных условий труда подразумевает под собой наличие питьевой воды в офисе.

Положения трудового законодательства

Расходы на обеспечение нормальных условий труда учитываются в базе по налогу на прибыль (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако что именно следует подразумевать под нормальными условиями труда, Налоговый кодекс РФ не разъясняет.

Анализ писем Минфина России свидетельствует, что по данному вопросу сложилась двойственная позиция специалистов. В ранних письмах они указывали, что такие расходы можно учесть в облагаемой базе. Однако для этого необходимо соблюсти определенные требования. Рассмотрим их подробнее.

Так, в письме от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408 отмечается, что расходы на приобретение питьевой воды и аренду кулера могут приниматься в уменьшение суммы доходов, полученных предприятием при исчислении базы по налогу на прибыль, только в том случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья. Аналогичные выводы содержит письмо Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/43. В нем разъясняется, что затраты организации на приобретение бутилированной питьевой воды могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Сделать это можно на основании статьи 264 Налогового кодекса РФ. При этом водопроводная вода должна соответствовать санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам (постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 N 24 (ред. от 25.02.2010, с изменениями от 28.06.2010)). В том случае, если водопроводная вода опасна для использования в качестве питьевой, то затраты на приобретение таковой для работников могут уменьшать базу по налогу на прибыль. Подобные разъяснения приводят специалисты УФНС России по г. Москве в письме от 30.01.2009 N 19-12/007411.

Сторонник другой позиции отмечают, что приобретение питьевой воды уменьшает базу по налогу на прибыль и без подтверждения санитарно-эпидемиологической службой. Например, в письме Минфина России от 09.07.2012 N 03-03-06/1/332 рассмотрен следующий случай, организация расположена в промышленно-производственной зоне и подключена к системе водоснабжения данной зоны. Питьевая вода не отличается от технической воды, то есть имеет неопределенный цвет, ярко выраженный технический запах и мелкий белый осадок. У организации отсутствует заключение о несоответствии качества воды санитарно-эпидемиологической инстанции. В целях безопасного для здоровья использования питьевой воды организация приобрела и установила систему фильтровально-очистительных установок. Специалисты Минфина России в своем решении указал, что данные затраты можно учесть по налогу на прибыль. В обоснование своей позиции они отметили, что в состав обязанностей работодателя, в частности, входит:

- обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда;

- обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

При этом в пункте 18 приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.

Учитывая изложенное, затраты организации на приобретение чистой питьевой воды могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 346 НК РФ и с учетом ст. 252 НК РФ).

Ю.Л. Терновка,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2012 г.