Комментарий к письму Минфина РФ от 24 августа 2012 г. N 03-03-06/4/87 (Ю.М. Корженевская, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2012 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 24 августа 2012 г. N 03-03-06/4/87

Рассмотрим основной аргумент, которым руководствуются контролирующие органы при решении вопроса о том, можно ли учитывать в базе по налогу на прибыль расходы в виде помощи пострадавшим от стихийного бедствия лицам. Чтобы правомерно уменьшать налогооблагаемую прибыль, затраты должны соответствовать определенным требованиям. Оказывая материальную помощь сотрудникам, фирма не может включить затраты на нее в состав расходов на оплату труда. Причина в том, что к расходам на оплату труда работодатель причисляет суммы в виде начислений работникам, надбавок, компенсационных начислений, связанных с режимом работы или условиями труда, премий и единовременных поощрительных начислений, а также расходы, связанные с содержанием сотрудников.

Эти выплаты должны:

- предусматриваться коллективным или трудовым договором;

- зависеть от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины;

- быть связанными с выполнением физлицом его трудовой функции;

- являться элементом оплаты труда.

Суммы же материальной помощи сотрудникам не учитываются при налогообложении прибыли на основании пункта 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Поскольку такие выплаты не связаны с выполнением получателем помощи трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, возникших в связи с наступлением негативного природного явления.

Материальная помощь к отпуску

Вот если речь идет о материальной помощи к отпуску, то эти выплаты можно включить в состав расходов на оплату труда. И все потому, что такие выплаты предусмотрены коллективным договором, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, связаны с выполнением трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда (письмо Минфина России от 11.04.2012 N 03-03-06/1/192*(1)).

Компании часто заблуждаются, не включая в базу по налогу на прибыль суммы единовременных поощрительных выплат работникам при уходе в отпуск, квалифицируя такие выплаты как не учитываемую материальную помощь. Спорные выплаты, как полагает налогоплательщик, не входят в систему оплаты труда (поскольку выплачиваются единовременно, а не на регулярной основе, не связаны непосредственно с производительностью труда, поэтому не имеют стимулирующего премиального характера), и, соответственно, являются материальной помощью.

Однако судьи так не считают. Выплаты, производившиеся работникам при уходе в отпуск, входят в установленную систему оплаты труда, отвечают таким критериям, как экономическая обоснованность и направленность на осуществление приносящей доход деятельности, направлены на стимулирование сотрудника на непрерывный трудовой стаж. Эти факты говорят о том, что начисления к отпуску подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль (постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2012 N Ф03-379/2012).

Аналогичные критерии отнесения к учитываемым при налогообложении прибыли выплатам высказали судьи в постановлении ФАС Московского округа от 09.11.2011 N А40-78688/10-140-404. Материальная помощь выплачивалась в зависимости от непрерывного стажа работы, исходя из тарифной ставки присвоенного разряда (должностного оклада) работника и не оказывалась работникам, уволенным по собственному желанию, имеющим дисциплинарные взыскания, совершившим хищения собственности общества и при нанесении обществу не возмещенного материального ущерба.

НДФЛ

Также нелишне будет упомянуть, что суммы единовременных выплат в виде материальной помощи лицам в связи со стихийным бедствием или ЧС, выведены из-под налогообложения НДФЛ. Это право закреплено в абзаце втором пункта 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Причем факт и размер причинения материального ущерба физлицам в связи со стихийным бедствием для целей освобождения от налогообложения значения не имеет (письмо Минфина России от 17.08.2012 N 03-03-06/4/85).

Ю.М. Корженевская,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА", 2012, N 10.