Вопрос: Сельхозпроизводственный кооператив арендует у физического лица земельный участок. Договором аренды предусмотрена выплата арендной платы в денежной форме. Каков порядок налогообложения доходов, выплачиваемых физическому лицу - арендодателю? Правомерно ли включение в договор условия о том, что исчисление и уплату НДФЛ физическое лицо производит самостоятельно? ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2012 г.)

Сельхозпроизводственный кооператив арендует у физического лица земельный участок. Договором аренды предусмотрена выплата арендной платы в денежной форме. Каков порядок налогообложения доходов, выплачиваемых физическому лицу - арендодателю? Правомерно ли включение в договор условия о том, что исчисление и уплату НДФЛ физическое лицо производит самостоятельно?

При определении налоговой базы согласно ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, перечисленные в п. 2 указанной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, то есть выполнить обязанности налогового агента.

Пунктом 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Следовательно, при выплате денежных средств по договору аренды, заключенному организацией с физическим лицом, организация, являясь налоговым агентом, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.

При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).

От редакции. В ситуации, когда арендная плата выдается не в денежной, а в натуральной форме, например плодоовощной продукцией, несмотря на то что доходы, полученные в натуральной форме, также включаются в налоговую базу согласно ст. 210 НК РФ, порядок налогообложения иной.

При невозможности удержать НДФЛ с выплат в натуральной форме в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ организация-арендатор, как налоговый агент, обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить об этом налогоплательщику-арендодателю и налоговому органу по месту своего учета, указав сумму неудержанного налога. В срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, необходимо представить в инспекцию справку о доходах арендодателя по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (приложение 1).

В приведенном случае обязанности по исчислению и уплате налога, а также по представлению налоговой декларации в отношении доходов, при получении которых налоговым агентом не был удержан налог, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ возлагаются на самого налогоплательщика (письма Минфина РФ от 18.04.2012 N 03-04-05/3-524, ФНС РФ от 05.07.2012 N АС-4-3/1083@).

Н.Н. Стельмах,

заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 октября 2012 г.

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2012 г.