Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью получило в подарок от материнской компании компьютер (системный блок, монитор, клавиатура, мышь). Рыночная стоимость полученного компьютера определена по данным независимого оценщика. Срок полезного использования, установленный организацией, 3 года. Как отразить в учете поступивший компьютер и услуги оценщика? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2012 г.)

Общество с ограниченной ответственностью получило в подарок от материнской компании компьютер (системный блок, монитор, клавиатура, мышь). Рыночная стоимость полученного компьютера определена по данным независимого оценщика. Срок полезного использования, установленный организацией, 3 года. Как отразить в учете поступивший компьютер и услуги оценщика?

С точки зрения бухгалтерского учета дело обстоит следующим образом.

Согласно п. м 4, 5, 7, 10 и 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, безвозмездно полученный компьютер как единый объект включается в состав основных средств организации и принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при получении основного средства безвозмездно признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В рассматриваемой ситуации привлечение оценщика обусловлено получением в подарок компьютера, в связи с чем расходы на оплату услуг оценщика формируют первоначальную стоимость полученного компьютера.

На основании п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, данные о текущей рыночной стоимости компьютера должны быть подтверждены документально или экспертным путем - в данном случае это условие выполняется, рыночная стоимость полученного компьютера определена по данным независимого оценщика.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, а также п. 29 Методических указаний принятие к бухгалтерскому учету безвозмездно полученного компьютера отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления".

Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, введенного в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкций по применению Плана счетов).

Исходя из п. 17, 18 и 19 ПБУ 6/01 стоимость компьютера погашается посредством начисления амортизации. В данном случае считаем, что организацией выбран линейный способ начисления амортизации: годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Как следует из пп. 20 и 21 ПБУ 6/01, срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии их к бухгалтерскому учету, начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо списания этих объектов с бухгалтерского учета.

В силу п. 25 ПБУ 6/01 и положений Инструкции по применению Плана счетов суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 "Амортизация основных средств".

Основываясь на п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности. Начисление амортизации отражается в учете организации по дебету счета например, счета 20 "Основное производство", и кредиту счета 02 (Инструкция по применению Плана счетов).

Как следует из п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, при списании стоимости безвозмездно полученного компьютера на затраты производства посредством начисления амортизации признается прочий доход, что отражается записью по дебету счета 98, субсчет 98-2, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налоговый учет

В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

В данном случае считаем, что указанное условие выполняется.

П. 1 ст. 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в целях настоящей гл. признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Как указано в п. 1 ст. 257 НК РФ, под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Как разъяснено в Письме Управления МНС России по г. Москве от 12.05.2004 N 26-12/32474, организация, получившая безвозмездно в собственность основное средство и использующая его для получения доходов, может учитывать амортизацию по нему для целей налогообложения прибыли, если при получении основного средства его стоимость оценена и учтена в составе доходов, формирующих налоговую базу.

Следовательно, в данном случае организация должна сама решить, какой способ ей подходит больше - сначала признать в целях налогообложения доход, а затем погашать стоимость компьютера путем амортизации, либо не включать в состав доходов стоимость компьютера и, соответственно, не начислять амортизацию в налоговом учете.

Считаем, что организация воспользовалась вторым вариантом.

Применение ПБУ 18/02

Исходя из изложенного, поскольку доход в виде стоимости компьютера признается в бухгалтерском учете в течение срока полезного использования основного средства, а в налоговом учете не признается вообще, то в учете ежемесячно подлежат отражению постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые активы (пп. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Вместе с тем, поскольку при начислении амортизации в бухгалтерском учете признается еще и расход по обычным видам деятельности в той же сумме, не признаваемый в налоговом учете, влекущий возникновение постоянных разниц и соответствующих им постоянных налоговых обязательств, то организация, руководствуясь требованием рациональности ведения бухгалтерского учета, вправе не отражать данные разницы, активы и обязательства (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Проводки

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражена рыночная стоимость полученного безвозмездного компьютера	08	98-2	Отчет независимого оценщика, Акт приемки-передачи имущества
Компьютер принят к учету в составе основных средств	01	08	Акт о приеме-передаче объектов основных средств
Начислена амортизация	20	02	Бухгалтерская справка-расчет
Признана прочим доходом соответствующая часть доходов будущих периодов	98-2	91-1	Бухгалтерская справка-расчет

Таковы наши рекомендации по отражению в бухгалтерском и налоговом учете операции по получению в подарок от материнской компании компьютера и услугам оценщика.

Л.Л. Горшкова,

руководитель Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

1 октября 2012 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2012 г.