Вопрос: Доля в уставном капитале другой организации (ООО) была приобретена два года назад у другого физического лица за 200 000 руб. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации, применяющей УСН, продажу этой доли в уставном капитале ООО физическому лицу (не являющемуся работником организации) за 150 000 руб.? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2012 г.)

Доля в уставном капитале другой организации (ООО) была приобретена два года назад у другого физического лица за 200 000 руб. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации, применяющей УСН, продажу этой доли в уставном капитале ООО физическому лицу (не являющемуся работником организации) за 150 000 руб.?

С точки зрения бухгалтерского учета дело выглядит следующим образом.

Согласно пп. 2, 3, 8 и 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, приобретенная доля в уставном капитале другой организации (ООО) подлежит принятию к учету в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости на дату нотариального удостоверения сделки по купле-продаже доли - по цене, уплаченной продавцу (физическому лицу).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, первоначальная стоимость доли в ООО отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Как следует из п. 21 ПБУ 19/02, доля в уставном капитале ООО, принятая к учету в составе финансовых вложений, в дальнейшем не переоценивается и подлежит отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

На основании пп. 7 и 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доход от продажи доли в уставном капитале ООО физическому лицу (не являющемуся работником организации) признается прочим доходом на дату нотариального удостоверения сделки по купле-продаже доли.

При этом в силу п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, а также пп. 21, 25 и 27 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость проданной доли признается прочим расходом.

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов доход от продажи доли отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", одновременно по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 58, субсчет 58-1, отражается списание первоначальной стоимости выбывающей доли.

Налоговый учет

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы учесть расходы, предусмотренные п. 1 данной статьи Кодекса. Указанные расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В отличие от положений гл. 25 НК РФ, устанавливающей неограниченный перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, перечень затрат, уменьшающих налог при УСН, является закрытым.

Данный вывод подтверждается и позицией Минфина России в Письме от 20.02.2012 N 03-11-06/2/27.

Расходы на приобретение доли в уставном капитале другой организации в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не указаны.

Равным образом для целей налогообложения не признается и полученный организацией убыток.

Как следует из п. 1 ст. 346.15 НК РФ и п. 1 ст. 249 НК РФ доход от продажи доли признается в составе доходов, учитываемых в целях налогообложения. На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ моментом признания данного дохода является дата получения денежных средств от покупателя.

Проводки

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:

76-1 "Расчеты с продавцом доли";

76-2 "Расчеты с покупателем доли".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Приобретенная доля учтена в составе финансовых вложений	58-1	76-1	200 000	Договор купли-продажи доли
Стоимость доли оплачена продавцу	76-1	51	200 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражен доход от продажи доли	76-2	91-1	150 000	Договор купли-продажи доли
Списана стоимость доли	91-2	58-1	200 000	Бухгалтерская справка
Поступила оплата от покупателя	51	76-2	150 000	Выписка банка по расчетному счету

Операции по приобретению доли в уставном капитале другой организации (ООО) и последующей ее продаже необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете с учетом рекомендаций, приведенных выше.

Л.Л. Горшкова,

руководитель Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

1 октября 2012 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2012 г.