Определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 24 февраля 2012 г. N 33-5766 (ключевые темы: налоговый агент - бюджетная система - возврат излишне уплаченного налога - НДФЛ - возврат налога)

Определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 24 февраля 2012 г. N 33-5766

Судебная коллегия по гражданским делам Московского городского суда в составе:

председательствующего Базьковой Е.М.,

судей Дегтеревой О.В., Малыхиной Н.В.,

при секретаре Нудненко П.В.,

заслушав в открытом судебном заседании по докладу судьи Малыхиной Н.В. дело по кассационной жалобе Инспекции ФНС РФ N 4 по г. Москве на решение Хамовнического районного суда г. Москвы от 05 декабря 2011 года, которым постановлено:

признать незаконными решения Инспекции ФНС РФ N 4 по г. Москве от 15 июля 2011 года N ... и N ... об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части отказа в возврате налога, излишне удержанного налоговым агентом.

Обязать Инспекцию ФНС РФ N 4 по г. Москве возвратить Теплухину П.М. излишне удержанный налог на доходы физических лиц за 2007 год в сумме ... (...) рубля ... копеек и за 2008 год в сумме ... (...) рублей ... копеек. Установила:

истец Теплухин П.М. обратился в суд с иском к ответчику Инспекции ФНС РФ N 4 по г. Москве, мотивируя требования тем, что он имеет право на возврат излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц за 2007 г., за 2008 г., и просил признать незаконными решения Инспекции ФНС РФ N 4 по г. Москве от 15 июля 2011 года N ... и N ... об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возврате налога излишне удержанного налоговым агентом, а также обязать Инспекцию ФНС РФ N 4 по г. Москве возвратить истцу излишне удержанный налог на доходы физических лиц за 2007 год и за 2008 год.

Представитель истца исковые требования в суде поддержал, и просил иск удовлетворить.

Представитель ответчика просил в удовлетворении иска отказать по доводам, изложенным в письменных возражениях на иск.

Судом постановлено изложенное выше решение, об отмене которого по доводам кассационной жалобы просит Инспекция ФНС РФ N 4 по г. Москве, как незаконного.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения представителя Инспекции ФНС РФ N 4 по г. Москве (по доверенности от 21.06.2011 г. за N ...) - Занемонца А.В., поддержавшего доводы кассационной жалобы, представителя Теплухина П.М. (по доверенности от 17.12.2010 г.) - Ярмака А.В., возражавшего против удовлетворения кассационной жалобы, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия не находит оснований к отмене решения суда, постановленного, в соответствие с фактическими обстоятельствами и материалами дела, требованиями действующего законодательства, ст.ст. 78, 214.1, 231 НК РФ, ст.ст. 56, 67 ГПК РФ, по следующим основаниям.

Как было установлено судом первой инстанции, Инспекцией ФНС России N 4 по г. Москве была проведена камеральная налоговая проверка представленных истцом 21.12.2010 г. уточненных налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2007 г. и 2008 г., результаты которых были отражены в актах камеральных налоговых проверок от 14.06.2011 г. N ... и N ..., соответственно.

Рассмотрев акт проверки, представленные истцом письменные возражения на акт проверки, а также другие материалы проверки, налоговый орган принял решения от 15.07.2011 г. за N ... и за N ... об отказе в привлечении г-на Теплухина П.М. к налоговой ответственности и отказал в возврате налога на доходы физических лиц, удержанного налоговым агентом в сумме ... руб. за 2007 г., и в сумме ... руб. за 2008 г., соответственно.

Решения от 15.07.2011 г. N ... и N ... об отказе в привлечении г-на Теплухина П.М. к налоговой ответственности в соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ были обжалованы истцом в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по г. Москве, который отказал в удовлетворении апелляционных жалоб г-на Теплухина П.М., и оставил оспариваемые решения без изменения.

В соответствии с положениями п. 2 ст. 78 НК РФ, возврат излишне уплаченного налога (в том числе НДФЛ) производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено другими (специальными) главами и статьями НК РФ.

В силу п. 18 ст. 214.1 НК РФ (в редакции ФЗ от 24.07.2007 года N 216-ФЗ) расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода.

В соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ (в редакции ФЗ от 24.07.2007 года N 216-ФЗ) доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Из содержания п. 1 ст. 231 НК РФ следует, что сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика, подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Порядок возврата суммы излишне удержанного налога регулируется абзацами 3-9 пункта 1 ст. 231 НК РФ. Возврат налогоплательщику суммы излишне удержанного налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей, как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Возврат (зачет) налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога, в свою очередь, осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Для этого вместе с заявлением на возврат (зачет) излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговому агенту необходимо представить в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

Согласно п. 1.1 ст. 231 НК РФ возврат суммы налога налогоплательщику, в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

П. 1.1 ст. 231 НК РФ был введен в состав данной статьи ФЗ от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ, в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" и вступил в силу только с 01.01.2011 г.

Между тем, разрешая заявленные требования, и принимая решение о их частичном удовлетворении, суд первой инстанции, пришел к правильному выводу о признании указанных выше решений налогового органа недействительными в части отказа о возврате налога и обязании ответчика возвратить излишне уплаченный налог на доходы физических лиц за 2007 год и 2008 год в размере ... рубля и ... рублей соответственно, поскольку излишняя уплата налога образовалась в результате неправильного определения налогооблагаемой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (опционами) на организованном рынке ценных бумаг, совершенным в 2007-2008 годах доверительным управляющим ЗАО "...".

При этом, суд исходил из того, что законодатель предоставляет налогоплательщику право выбора к кому обращаться с заявлением о возврате излишне удержанного налога, к налоговому агенту или в налоговый орган.

Кроме этого, при вынесении решения, судом было учтено, что 21.12.2010 г. истец направил в Инспекцию ФНС России N 4 по г. Москве уточненные декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и приложенные к ним документы за 2007 г. и за 2008 г., и своевременно направил заявления о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме ... рублей и за 2008 год в сумме ... рублей.

Поскольку факт излишней уплаты истцом налога на доходы физических лиц за 2007 год, и за 2008 год ответчиком (налоговым органом) в суде не оспаривался, и ранее истец к налоговому агенту с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме ... рублей и за 2008 год в сумме ... рублей не обращался, а обратился с таким заявлением в налоговый орган (Инспекцию ФНС РФ N 4 по г. Москве) 21 декабря 2010 г. (л.д. 4), то суд пришел к обоснованному выводу о применении общих норм ст. 78 НК РФ, предусматривающих условия и порядок возврата налогоплательщику излишне уплаченного налога именно налоговым органом.

Выводы суда основаны на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств, правовая оценка которым была дана судом по правилам ст. 67 ГПК РФ, и соответствуют нормам материального и процессуального права, регулирующим спорные правоотношения.

Доводы кассационной жалобы о том, что суд при вынесении решения о возврате излишне уплаченного налога, в данном случае, должен был руководствоваться ст. 231 НК РФ, а не общими положениями ст. 78 НК РФ, не могут быть приняты во внимание и служить основанием к отмене решения суда, поскольку основаны на ином применении и толковании ответчиком требований закона, направлены на иную оценку обстоятельств, установленных и исследованных судом первой инстанции и на иную оценку доказательств по делу.

Как усматривается из материалов дела, уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007-2008 годы, заявление о возврате излишне уплаченного налога были представлены налоговому органу 21 декабря 2010 года, т.е. в период действия редакции НК РФ, действующей на тот момент. При этом, ст. 231 НК РФ в редакции, применяемой с 01 января 2011 года, не изменила основание применения предусмотренного порядка возврата излишне удержанного налога.

При таких обстоятельствах, исходя из положений ст.ст. 78 и 231 НК РФ, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что данные нормы закона, по своему правовому смыслу, не противоречат друг другу, в связи с чем, суд правильно применил в рассматриваемом случае общие нормы ст. 78 НК РФ, предусматривающей условия и порядок возврата налогоплательщику излишне уплаченного налога, именно налоговым органом.

На основании изложенного, судебная коллегия приходит к выводу о том, что суд с достаточной полнотой исследовал все обстоятельства дела, дал надлежащую оценку представленным доказательствам, выводы суда не противоречат материалам дела, юридически значимые обстоятельства по делу судом установлены правильно, нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену решения, судом допущено не было.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 360, абз. 2 ст. 361 ГПК РФ, судебная коллегия определила:

решение Хамовнического районного суда г. Москвы от 05 декабря 2011 года оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции ФНС РФ N 4 по г. Москве - без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи