Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 3 сентября 2009 г. N КА-А41/8663-09 Обязывая налоговый орган зачесть переплату по налогу на прибыль в счет уплаты НДС, суд исходил из отсутствия оснований для отказа налоговым органом в зачете спорных сумм, так как установлен факт переплаты по налогу на прибыль в результате превышения авансовых платежей в налоговом периоде

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 3 сентября 2009 г. N КА-А41/8663-09

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 31 августа 2009 г.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Коротыгиной Н.В.,

судей Тетёркиной С.И. и Черпухиной В.А.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя) - Серова В.И. доверенность от 31.07.2009 г.;

от ответчика (заинтересованного лица) - Киндеевой Е.А. доверенность 02.07.2009 г.,

рассмотрев 31 августа 2009 года в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России по г. Красногорску Московской области на решение от 7 апреля 2009 г. Арбитражного суда Московской области, принятое судьей Поповченко В.С., на постановление от 4 июня 2009 года Десятого арбитражного апелляционного суда, принятое судьями Александровым Д.Д., Слесаревым А.А. и Чалбышевой И.В., по делу N А41-24747/08 по иску (заявлению) ЗАО "Агрокомплекс "Отрадное" о признании недействительным требования и обязании зачесть переплату к ИФНС России по г. Красногорску Московской области, установил:

ЗАО "Агрокомплекс "Отрадное" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением (с учетом изменения предмета требований в порядке ст. 49 АПК РФ) о признании недействительным Требования ИФНС России по г. Красногорску Московской области от 24.10.2008 г. N 37008 об уплате налога, сбора, пени, штрафа и об обязании зачесть переплату по налогу на прибыль в счет уплаты налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 г. в размере 1.208.105 руб. 79 коп.

Решением Арбитражного суда Московской области от 07.04.2009 г., оставленным без изменения Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2009 г., заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке ст.ст. 284 и 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой просит их отменить и принять по делу новый судебный акт.

В поданной жалобе налоговый орган выражает несогласие с состоявшимися судебными актами по доводам, полностью повторяющим его позицию по настоящему деду и не содержащим предусмотренных ст. 288 АПК РФ оснований для их отмены.

В заседании суда кассационной инстанции представитель налогового органа поддержал доводы кассационной жалобы, представитель заявителя, считая судебные акты законными и обоснованными, возражал против ее удовлетворения.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и соблюдения процессуального права, доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, заслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции полагает, что оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов не имеется.

Судами при рассмотрении дела установлено и подтверждается материалами дела, что 20.10.2008 г. ЗАО "Агрокомплекс "Отрадное" представило в ИФНС России по г. Красногорску Московской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 г., в соответствии с которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 3.928.320 руб.

Одновременно с подачей декларации Общество просило налоговый орган произвести в соответствии со ст. 78 НК РФ зачет налога на добавленную стоимость в счет переплаты по налогу на прибыль, образовавшейся в результате превышения авансовых платежей в 3 квартале 2008 г. над суммой налога, исчисленной за 9 месяцев 2008 г., в размере 1.309.440 руб.

Письмом от 11.11.2008 г. N 04-29/0063 ИФНС России по г. Красногорску Московской области отказала Обществу в произведении зачета со ссылкой на ст. 285 НК РФ, полагая, что проведение зачета возможно только по итогам налогового периода - календарного года.

Требованием от 24.10.2008 г. N 37008, выставленным ИФНС России по г. Красногорску Московской области в порядке ст.ст. 69 и 70 НК РФ, налогоплательщику предложено в срок до 03.11.2008 г. уплатить задолженность по налогу на добавленную стоимость в размере 1.208.105 руб. 79 коп.

Удовлетворяя заявленные требования, суды указали на незаконность отказа налогового органа в осуществлении зачета налога на добавленную стоимость в размере 1.208.105 руб. 79 коп. в счет переплаты по налогу на прибыль, образовавшейся в результате превышения авансовых платежей в 3 квартале 2008 г. над суммой налога, исчисленной за 9 месяцев 2008 г.

Суд кассационной инстанции полагает, что выводы судов соответствуют установленным при рассмотрении дела обстоятельствам и действующему законодательству.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Пунктом 5 названной статьи определено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

Данное положение не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам).

В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Как правильно установлено судами и налоговым органом не отрицается, переплата по налогу на прибыль в размере 1.309.440 руб. образовалась в результате превышения авансовых платежей в 3 квартале 2008 г. над суммой налога, исчисленной за 9 месяцев 2008 г.

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого налогового (отчетного) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

В силу п. 1 ст. 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Таким образом, платежи по налогу на прибыль по результатам отчетного периода исчисляются по результатам хозяйственной деятельности и представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст. 287 Кодекса является способом внесения в бюджет налога, обеспечивающим его равномерное поступление в течение налогового периода.

Пункт 1 ст. 287 НК РФ, устанавливая правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам налогового периода, отражает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, основывающийся на методе нарастающего итога.

Этот итог, как результат финансово-хозяйственной деятельности, должен учитываться при определении размера обязанности налогоплательщика по уплате авансовых платежей на дату окончания соответствующего отчетного периода.

Следовательно, превышение суммы авансовых платежей, уплаченных по итогам отчетного периода, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам последующего отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Выводы судов в данной части согласуются с позицией Высшего Арбитражного Суда в п. 10 Информационного письма от 22.12.2005 г. N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ" и сложившейся судебной практике по данному вопросу.

Довод жалобы о начале течения срока на зачет суммы излишне уплаченного авансового платежа со дня подачи заявления о зачете, но не ранее завершения камеральной проверки по налоговому периоду, не принимается судом кассационной инстанции, поскольку ст. 78 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) такого положения не содержит и к предмету настоящего спора не относится.

Кроме того, представители сторон пояснили в судебном заседании суда кассационной инстанции, что и по итогам налогового периода у общества имеется спорная переплата.

Суд кассационной инстанции полагает, что судами при рассмотрении спора правильно определен предмет доказывания по делу, установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов сторон, и сделан правильный вывод по делу.

Доводы жалобы основаны на ином толковании закона, что не свидетельствует о судебной ошибке и не является основанием для отмены судебных актов.

В соответствии со ст. 288 АПК РФ суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить судебный акт лишь в случае, когда он содержит выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом, и имеющимся в деле доказательствам, а также, если он принят с нарушением или неправильным применением норм материального и процессуального права.

Нарушений норм процессуального права при рассмотрении дела судами не допущено.

При изложенных обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 284-290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Московской области от 7 апреля 2009 г. и Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 4 июня 2009 г. по делу N А41-24747/08 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России по г. Красногорску Московской области - без удовлетворения.

Председательствующий судья

Н.В. Коротыгина

Судьи

С.И. Тетеркина

В.А. Черпухина