Определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 22 ноября 2011 г. N 33-37429 (ключевые темы: сделки РЕПО - рынок ценных бумаг - купля-продажа ценных бумаг - операции с ценными бумагами - финансовые результаты)

Определение СК по гражданским делам Московского городского суда от 22 ноября 2011 г. N 33-37429

Судебная коллегия по гражданским делам Московского городского суда в составе:

председательствующего Базьковой Е.М.

и судей Пашкевич А.М., Малыхиной Н.В.,

при секретаре Андреевой Е.А.,

заслушав в открытом судебном заседании по докладу судьи Пашкевич А.М. дело по кассационной жалобе Миллера Д.А. на решение Хамовнического районного суда г. Москвы от 11 октября 2011 года, которым постановлено:

в удовлетворении исковых требований Миллер Дмитрия Анатольевича к ОАО Инвестиционная компания "Церих Кэпитал Менеджемент" о признании незаконными действий по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению НДФЛ в бюджетную систему РФ и о возврате удержанного НДФЛ, взыскании убытков, судебных расходов отказать. Установила:

Миллер Д.А. обратился в суд с иском к ОАО Инвестиционная компания "Церих Кэпитал Менеджемент" о признании незаконными действий по исчислению, удержанию у налогоплательщика, перечислению НДФЛ в бюджетную систему РФ и о возврате неправомерно удержанного НДФЛ, взыскании убытков.

В обоснование заявленных требований истец указал, что в соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса РФ, Соглашением об обслуживании на рынках ценных бумаг и срочном рынке N 4213 от 19.10.2006 года и Регламентом оказания услуг на рынках ценных бумаг и срочных рынках (в редакции от 16.12.2008 года) ответчик ОАО Инвестиционная компания "Церих Кэпитал Менеджемент", являющийся брокером, как налоговый агент, исчислил и удержал с истца налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за ... год в сумме ... руб. Налоговая база определена налоговым агентом в сумме ... руб. ... коп. По мнению истца, действия ответчика по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет РФ не соответствуют закону, в связи с чем в соответствии со статьей 231 НК РФ налоговый агент обязан вернуть истцу неправомерно удержанный НДФЛ. За период с ... года по ... года истцом было перечислено ответчику для зачисления на брокерский счет ... руб. За период с ... года по ... года ответчиком удержано в виде комиссий или НДФЛ либо возвращено истцу ... руб. Разница в сумме ... руб. является убытком, на ... года на брокерском счете ... руб. Истец указал, что ответчик производит расчет налогооблагаемой базы ошибочно, объединяя в расчетах сделки РЕПО и клиентские сделки. Вместе с тем, финансовый результат по счету истца по сделкам РЕПО и клиентским сделкам отрицательный, в размере убытка в сумме ... руб. ... коп. и ... руб. ... коп. соответственно. Истец приобрел ценные бумаги в одном налоговом периоде, в котором не подлежал налогообложению в связи с отсутствием завершенных прибыльных сделок, и реализовал их в другом. При определении финансового результата налоговому агенту следовало учесть расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг в одном налоговом периоде, реализованных в другом налоговом периоде. Ответчик произвел расчет налогооблагаемой базы без учета расходов налогоплательщика на приобретение ценных бумаг. Согласно прилагаемым ежемесячным клиентским отчетам основной пакет ценных бумаг был приобретен в октябре-ноябре ... года и реализован в мае ... года.

Истец указал, что неправомерное удержание НДФЛ было осуществлено ответчиком в результате неверного исчисления налогооблагаемой базы, для целей расчета которой была использована разница между ценой реализации ценных бумаг в мае ... года и рыночной ценой ценных бумаг на начало ... года. Завершенные сделки Миллер Д.А. имеют отрицательный финансовый результат. Поскольку налогооблагаемой базой признается положительный результат, по мнению истца, она отсутствует по сделкам. Миллер Д.А. просит суд признать незаконными действия ОАО Инвестиционная компания "Церих Кэпитал Менеджмент" по исчислению налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц за ... год, удержанию налога на доходы физических лиц за ... год в сумме ... руб. и перечислению указанной суммы налога в бюджетную систему РФ; обязать ОАО Инвестиционная компания "Церих Кэпитал Менеджмент" вернуть Миллер Д.А. излишне удержанную сумму ... руб. - налога на доходы физических лиц; взыскать с ОАО Инвестиционная компания "Церих Кэпитал Менеджмент" проценты за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания по ставке 8,0% годовых в сумме ... руб. ... коп.; взыскать с ОАО Инвестиционная компания "Церих Кэпитал Менеджмент" проценты согласно пункту 35.4 Регламента за просрочку в проведении расчетных операций в размере удвоенной ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки в сумме ... руб. ... коп.; взыскать с ОАО Инвестиционная компания "Церих Кэпитал Менеджмент" расходы по уплате государственной пошлины; расходы на проезд и проживание, понесенные истцом в связи с явкой в суд, расходы на оплату услуг представителя, почтовые расходы.

Представитель истца Миллер Д.А. по доверенности Селиванов М.А. в судебное заседание явился, заявленные требования поддержал.

Представитель ответчика ОАО Инвестиционная компания "Церих Кэпитал Менеджемент" по доверенности Чигжит Ч.С. в судебное заседание явилась, исковые требования не признала.

Представитель третьего лица МИФНС N ... по г. Москве в судебное заседание не явился, о дне и времени слушания дела извещен.

Судом постановлено вышеприведенное решение, об отмене которого по доводам кассационной жалобы просит истец Миллер Д.А.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения представителя истца Миллера Д.А. - по доверенности Селиванова М.А., представителя ответчика по доверенности Чигжит Ч.С., обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия приходит к выводу о том, что оснований для отмены обжалуемого решения не имеется, так как оно постановлено в соответствии с фактическими обстоятельствами дела и требованиями законодательства.

Судом первой инстанции установлено, что ... года между сторонами заключено Соглашение об обслуживании на рынках ценных бумаг и срочном рынке N ... (т. 1 л.д. 109).

Указанное Соглашение было заключено в порядке, предусмотренном ст. 428 Гражданского кодекса РФ (договор присоединения), путем подписания истцом заявления о присоединении к Регламенту оказания услуг на рынках ценных бумаг и срочном рынке (т. 1 л.д. 163). Присоединившись к Регламенту, истец тем самым принял все его положения в полном объеме.

В соответствии с Соглашением об обслуживании на рынках ценных бумаг и срочном рынке N ... от ... года, п. 3.1 Регламента оказания услуг на рынках ценных бумаг и срочном рынке от ... года ответчик как брокер принял на себя обязательства оказывать истцу за вознаграждение на условиях и в порядке, предусмотренных Регламентом, брокерские услуги, как-то: совершать в интересах истца операции на рынках ценных бумаг и срочном рынке (в том числе сделки купли-продажи ценных бумаг, срочные сделки, иные необходимые юридические и фактические действия); производить урегулирование заключенных сделок; открывать счета, необходимые для совершения операций с ценными бумагами; совершать иные юридические и фактические действия, необходимые для выполнения своих обязательств. В свою очередь истец как клиент принял на себя обязательства соблюдать положения Регламента, включая условия, изложенные в приложениях к нему.

В силу п. 8 ст. 214.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 24.07.2007 года N 216-ФЗ) расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода. В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

В соответствии с п. 3 ст. 214.1. НК РФ (в редакции Федерального закона от 24.07.2007 года N 216-ФЗ) доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг). К указанным расходам относятся: суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором; оплата услуг, оказываемых депозитарием; комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, биржевой сбор (комиссия); оплата услуг регистратора; налог на наследование, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в порядке наследования; налог, уплаченный налогоплательщиком при получении в порядке дарения акций в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ, другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Разрешая требования истца, суд правильно принял во внимание то обстоятельство, что сделка РЕПО для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц рассматривается как две не связанные между собой операции по купле-продаже ценных бумаг. Доходы от операций по купле-продаже ценных бумаг подлежат налогообложению в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, и соответственно операции РЕПО также учитываются при определении налоговой базы по доходам от операций купли-продажи ценных бумаг. При этом Налоговый кодекс РФ (в редакции Федерального закона от 24.07.2007 года N 216-ФЗ) не содержал специальных положений, регулирующих налогообложение сделок РЕПО физических лиц.

Налоговый кодекс РФ до 01 января 2010 года не содержал специальных положений, устанавливающих порядок учета расходов налогоплательщика по реализации ценных бумаг. Соответственно, ОАО Инвестиционная компания "Церих Кэпитал Менеджемент" было вправе самостоятельно определить метод списания на расходы стоимости реализованных ценных бумаг. Определенный ответчиком метод списания на расходы стоимости реализованных ценных бумаг был закреплен в Приложении 20а к Регламенту "Порядок налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами". В соответствии с п. 7 Приложения N 20а к Регламенту "Порядок налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами" при расчете налоговой базы ответчик по умолчанию принимает метод списания на расходы стоимости реализованных ценных бумаг по средней первоначальной стоимости. Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество.

Судом установлено, что в соответствии с п. 8 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ ответчик ОАО Инвестиционная компания "Церих Кэпитал Менеджемент", как налоговый агент по окончании налогового периода, т.е. по окончании ... г., рассчитал сумму налога. В соответствии с положениями НК РФ при расчете налоговой базы за ... г. ответчик учитывал все операции по купле-продаже ценных бумаг, в том числе сделки РЕПО, совершенные в течение ... года, и при расчете финансового результата по операциям с ценными бумагами применял метод списания на расходы стоимости реализованных ценных бумаг по средней первоначальной стоимости. По итогам ... года истец по операциям с ценными бумагами получил убыток в размере ... рублей, соответственно НДФЛ за ... год удержанию не подлежал. Полученный убыток в справке 2-НДФЛ не отражается; сведения об убытке, полученном истцом в ... году, были предоставлены истцу в ответ на его запрос в письме за N ... от ... года. Налоговый кодекс РФ в редакции, действовавшей на конец 2008 г., не содержал положений, позволяющих переносить убытки по одному налоговому периоду на следующий налоговый период.

В период с мая ... года по декабрь ... года включительно ответчиком как брокером в интересах истца совершались сделки купли-продажи ценных бумаг, в том числе сделки РЕПО. Сделки РЕПО в ... году заключались в соответствии с Регламентом оказания услуг на рынках ценных бумаг и срочном рынке (в редакции от 16 декабря 2008 года) на основании выданной истцом доверенности от ... года (том 1, л.д. 165), уполномочивающей ответчика заключать внебиржевые сделки РЕПО сроком до ... года и поручения на заключение сделок РЕПО от ... года (том 1, л.д. 164), в соответствии с которым истец поручает ответчику в отсутствие дополнительных поручений истца самостоятельно заключать сделки РЕПО в интересах и за счет истца.

Кроме того, в соответствии с п. 28.1 Регламента истец поручает ответчику в ходе осуществления брокерского обслуживания истца на рынке ценных бумаг, в отсутствие дополнительных поручений истца на совершение сделок РЕПО, самостоятельно предпринимать все необходимые действия, направленные на совершение в интересах и за счет истца внебиржевых сделок РЕПО с целью получения денежных средств и/или ценных бумаг, необходимых для исполнения обязательств истца по сделкам с ценными бумагами. При этом в соответствии с п. 28.3. Регламента выдача Поручения и Доверенности, предусмотренных в п. 28.2. Регламента, рассматривается как согласие истца на совершение ответчиком за счет и в интересах истца внебиржевых сделок РЕПО, на условиях и в порядке, установленном в Регламенте, а также как одобрение истцом этих сделок.

Судом первой инстанции также установлено, что совершение в течение ... года сделок купли-продажи ценных бумаг, в том числе сделок РЕПО, подтверждается клиентским отчетом за ... год. При расчете налоговой базы за ... год финансовый результат по операциям с ценными бумагами определялся ответчиком по совокупности операций с ценными бумагами, включая сделки РЕПО, совершенные в ... году. Внебиржевые сделки РЕПО в ... году заключались ответчиком в интересах истца в соответствии с п. 28 Регламента оказания услуг на рынках ценных бумаг и срочном рынке (в редакции от 16 декабря 2008 года) на основании доверенности истца от ... года, уполномочивающей ответчика заключать внебиржевые сделки РЕПО (том 1, л.д. 167), и поручения на заключение сделок РЕПО от ... года (том 1, л.д. 166), в соответствии с которым истец поручает ответчику в отсутствие дополнительных поручений истца самостоятельно заключать сделки РЕПО в интересах и за счет истца. Заключение внебиржевых сделок подтверждается клиентским отчетом за ... год.

В соответствии с представленным расчетом для налогов за ... год по итогам ... года истцом была получена выручка от реализации ценных бумаг в размере ... рублей, расходы истца составили ... рублей (из них ... рублей - комиссия биржи, ... рублей - расходы на приобретение ценных бумаг, ... рублей - комиссия брокера, вознаграждение депозитария и иные расходы); доход истца от реализации ценных бумаг составил ... рублей, с которого был удержан НДФЛ в размере ... руб. Кроме того, истцом был получен иной доход в размере ... рублей, с которого ответчиком был удержан НДФЛ в размере ... рублей. Общая сумма удержанного за ... год НДФЛ составляет ... руб.

Судебная коллегия с выводами суда первой инстанции соглашается, поскольку они основаны на правильном применении норм материального и процессуального законодательства и представленных сторонами доказательствах, которые всесторонне и тщательно исследованы судом и которым судом в решении дана надлежащая правовая оценка, с которой судебная коллегия согласна.

Указанные в кассационной жалобе доводы были предметом судебного разбирательства, что нашло свое подтверждение в мотивировочной части решения.

Фактически доводы жалобы направлены на переоценку доказательств и выводов суда и иное толкование правовых норм, регулирующих спорные правоотношения. Кассационная жалоба не содержит обстоятельств, опровергающих выводы суда.

Обстоятельства, имеющие значение для дела, судом установлены правильно, представленные сторонами доказательства надлежаще оценены, спор разрешен в соответствии с материальным и процессуальным законом, в связи с чем судебная коллегия не находит оснований к отмене постановленного судом решения.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 360, 361 ГПК РФ, судебная коллегия определила:

решение Хамовнического районного суда г. Москвы от 11 октября 2011 года оставить без изменения, кассационную жалобу Миллера Д.А. - без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи