Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23 сентября 2009 г. N КА-А41/9431-09 Признавая недействительным требование налогового органа в части уплаты НДС, а также обязывая зачесть сумму переплаты по налогу на прибыль в счет текущего платежа по НДС, суд исходил из отсутствия оснований для отказа налоговым органом зачесть спорную сумму, так как установлен факт переплаты по налогу на прибыль в результате превышения авансовых платежей за налоговый период

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 23 сентября 2009 г. N КА-А41/9431-09

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 16 сентября 2009 г.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Н.В. Буяновой,

судей С.В. Алексеева и А.В. Жукова,

при участии в заседании:

от истца - Н.А. Касаткиной (дов. от 31.07.2009 г.);

от ответчика - Т.В. Ивановой (дов. N 09-13/0186 от 01.06.2009 г.),

рассмотрев 16.09.09 г. в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России по г. Красногорску Московской области на решение от 01.04.2009 г. Арбитражного суда Московской области, принятое судьёй - В.С. Поповченко на постановление от 10.06.2009 г. Десятого арбитражного апелляционного суда, принятое судьями: А.А. Слесаревым, Д.Д. Александровым, В.Г. Гагариной по заявлению ЗАО "Агорокомплекс "Отрадное" о признании недействительным требования N 38813 от 28.11.2008 г. и обязании зачесть переплату к ИФНС России по г. Красногорску Московской области, установил:

закрытое акционерное общество "Агорокомплекс "Отрадное" (далее - общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Красногорску Московской области далее - (инспекция, налоговый орган) о признании недействительным требования N 38813 от 28.11.2008 г. в части обязании уплатить НДС за 3-ий квартал 2008 г. также общество просило обязать Инспекцию зачесть сумму переплаты по налогу на прибыль в счет текущего платежа по НДС.

Решением Арбитражного суда Московской области от 01.04.2009 года, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2009 года требования заявителя удовлетворены в полном объеме.

Инспекция подала кассационную жалобу, в которой просит судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Общество возразило против удовлетворения кассационной жалобы.

Законность судебных актов проверяется судом кассационной инстанции в порядке статей 284 и 286 АПК РФ.

Проверив обжалуемые решение и постановление, обсудив доводы кассационной жалобы и возражений на нее, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, заявитель представил в налоговый орган письмо от 19.11.08 г. N 132 с просьбой произвести зачет НДС в счет переплаты по налогу на прибыль, образовавшейся за счет превышения суммы авансовых платежей в 3-м квартале 2008 года над суммой исчисленного налога на прибыль по итогам 9 месяцев 2008 г.. В ответ на указанное обращение налогоплательщика инспекция направила письмо от 08.12.2008 г. N 07-17/1634, в котором указала на невозможность осуществления зачета.

28.11.2008 года Инспекция в адрес заявителя выставила требование N 38813 с предложением в срок до 08.12.2008 г. заплатить в бюджет исчисленный самостоятельно налогоплательщиком в налоговых декларациях НДС и пени за несвоевременную уплату НДС.

В обоснование своей позиции о невозможности произвести зачет сумм переплаты в счет уплаты НДС до окончания налогового периода и проверки налоговым органом соответствующей декларации по налогу на прибыль по итогам года, инспекция ссылается на п. 1 ст. 287 НК РФ, в силу которого, суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода, а последние, в свою очередь, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Основываясь на указанном порядке исчисления налога, налоговый орган полагает, что до истечения налогового периода и определения итоговой суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период невозможно сделать вывод о переплате.

Отклоняя указанный довод налогового органа, суды применили положения ст. 78 и п. 1 ст. 287 НК РФ.

Суд кассационной инстанции полагает, что выводы судов соответствуют материалам дела и п. 1 и 14 ст. 78 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Пунктом 5 названной статьи определено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

Данное положение не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам).

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей - п. 14 ст. 78 НК РФ.

Как правильно установлено судами и налоговым органом не отрицается, переплата по налогу на прибыль образовалась в результате превышения авансовых платежей в 3 квартале 2008 г. над суммой налога, исчисленной за 9 месяцев 2008 г.

В соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Таким образом, платежи по налогу на прибыль по результатам отчетного периода исчисляются по результатам хозяйственной деятельности и представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со ст. 287 Кодекса является способом внесения в бюджет налога, обеспечивающим его равномерное поступление в течение налогового периода.

Пункт 1 ст. 287 НК РФ, устанавливая правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам налогового периода, отражает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, основывающийся на методе нарастающего итога. Этот итог, как результат финансово-хозяйственной деятельности, должен учитываться при определении размера обязанности налогоплательщика по уплате авансовых платежей на дату окончания соответствующего отчетного периода.

Следовательно, превышение суммы авансовых платежей, уплаченных по итогам отчетного периода, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам последующего отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Выводы судов соответствуют позиции Высшего Арбитражного Суда, изложенной в п. 10 Информационного письма от 22.12.2005 г. N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ".

Суд кассационной инстанции считает, что судебными инстанциями при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделаны правильные выводы, соответствующие фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основанные на правильном применении норм материального права.

В кассационной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судебными инстанциями обстоятельства и выводы судебных инстанций, как и не приведено оснований, которые в соответствии со ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы явиться основанием для отмены судебных актов.

Суд кассационной инстанции не вправе пересматривать фактические обстоятельства дела, установленные судами, переоценивать доказательства, так как это противоречит ст. 286 АПК РФ, устанавливающей пределы рассмотрения дела судом кассационной инстанции.

Иная оценка подателем жалобы установленных судами фактических обстоятельств дела и толкование закона не означает судебной ошибки.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Московской области от 01.04.2009 г., постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2009 г. по делу N А41-3653/09 - оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий судья

Н.В. Буянова

Судьи

С.В. Алексеев

А.В. Жуков