Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств при УСН (декабрь 2024)

Учет приобретения основных средств при УСН

Организация, применяющая УСН, приобрела оборудование стоимостью более 100 000 рублей. Как отразить в бухгалтерском учете и в Книге учета доходов и расходов оприходование и ввод оборудования в эксплуатацию?

Юридические аспекты

Приобретение основных средств производится, как правило, на основании договора поставки (ст. 506 ГК РФ).

Существенными условиями договора поставки являются условие о наименовании товара (п. 3 ст. 455 ГК РФ) и условие о количестве товара (п. 3 ст. 455, ст. 465 ГК РФ). Условие о сроке поставки товара и условие о цене товара не являются существенными условиями (п. 1 ст. 485, п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Если в договоре купли-продажи момент перехода права собственности на товар особо не оговорен, то согласно ст. 223 ГК РФ считается, что право собственности на товар переходит к покупателю с момента передачи этого товара. При этом передачей считается вручение вещи приобретателю, то есть фактическое поступление вещи во владение приобретателя или указанного им лица, сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю, а также передача товарораспорядительного документа на вещь (ст. 224 ГК РФ). Стороны сделки вправе определить момент перехода права собственности на передаваемый товар, который отличается от принятого по умолчанию.

Если основное средство приобретается в рознице, то применяются положения о розничной купле-продаже (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18).

Приобретение основных средств, являющихся движимым имуществом, не требует государственной регистрации (ст. 130, 131 ГК РФ). К движимым относится все вещи, кроме недвижимости (земельных участков, зданий и пр.).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 01 08

Типовые проводки к счету 01: по дебету к счету 08: по дебету/по кредиту

С 1 января 2013 года согласно ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме.

На основании п. 8 ПБУ 6/01 невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, являются фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС, формирующими его первоначальную стоимость. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, а, следовательно, не имеют права на вычет (возмещение) предъявленного НДС. 

Примечание

С 20 июня 2016 года лица, применяющие упрощенный бухучет (это субъекты СМП и некоторые НКО), могут определять первоначальную стоимость основных средств по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при их наличии, если они не учтены в цене) либо в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и пр. (п. 8.1 ПБУ 6/01).

При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются затраты на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств в размере цены поставщика (подрядчика). Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, учитываются по дебету счета 20 "Основное производство" (по дебету других счетов учета затрат) и кредиту счетов учета расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда и др. (см. сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5).

Кроме того, организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, может (п. 19 ПБУ 6/01):

- начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;

- начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учёту.

Начисленная сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете соответственно в декабре отчетного года либо в периоде, к которому она относится (см. сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5).

Внимание

При УСН сумма "входного" НДС учитывается в бухгалтерском учете в стоимости основного средства.

В остальном приобретение ОС организациями, применяющими УСН, отражается в бухгалтерском учете в общем порядке.

Подробнее об учете ОС см. Учет приобретения основных средств за плату.

Документооборот

В соответствии с п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) передача объекта основного средства в собственность других лиц оформляется актом приема-передачи основных средств.

Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта, а разрабатывает - лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Обязательное применение унифицированных форм первичных учетных документов Законом N 402-ФЗ не предусмотрено. В то же время при разработке собственных форм первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать привычные унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Если объект основных средств был в эксплуатации у предыдущего владельца, в акте о передаче ОС указываются фактический срок эксплуатации объекта у предыдущего владельца и установленный им срок полезного использования. Прежним владельцем указывается также номер амортизационной группы, в которую был включен объект основных средств. Форма акта может быть разработана на основе унифицированной формы ОС-1.

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств, и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.) открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (может быть разработана на основе формы N ОС-6).

Регистром налогового учета, в котором организации, применяющие УСН, согласно ст. 346.24 НК РФ ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налога, является книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга). Форма книги утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Расходы на приобретение (создание) ОС отражаются в разделе II Книги в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ. 

Формы документов Пример акта приемки-передачи основных средств ОС-1 Пример Инвентарной карточки учета основных средств ОС-6 Пример раздела II Книги учета доходов и расходов Регистр учета информации об объекте основных средств в целях применения УСН

Налогообложение

Если организация, применяющая УСН, выбрала в качестве объекта налогообложения "доходы", то расходы в целях налогообложения она не учитывает. Следовательно, в налоговом учете не формируется и первоначальная стоимость ОС.

Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. 

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик УСН вправе учесть расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Для целей главы 26.2 НК РФ в состав ОС включаются активы, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. 

О формировании первоначальной стоимости ОС см. Учет приобретения основных средств за плату.

На основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при УСН в расходах учитываются суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 НК РФ и ст. 346.17 НК РФ. То есть при УСН в качестве отдельного вида расходов учитывается только НДС по оплаченным товарам, работам и услугам, но не по основным средствам и нематериальным активам. В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении основных средств, учитываются в стоимости основных средств лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Внимание

В целях налогообложения, сумма "входного" НДС учитывается налогоплательщиками, применяющими УСН, в стоимости основного средства.

Пример

Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", в 1 квартале приобрела и оплатила станок стоимостью 240 000 рублей (в том числе НДС 40 000). Стоимость установки станка составила 4000 руб. (без НДС). Станок введен в эксплуатацию, услуги по установке полностью оплачены в том же периоде. Станок будет использоваться в приносящей доход деятельности в течение 24 мес.

В бухгалтерском учете приобретение станка отразится так:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
08	60	200 000 (240 000 - 40 000)	отражена стоимость станка в составе вложений во внеоборотные активы
19	60	40 000	учтен НДС, предъявленный поставщиком
08	19	40 000	НДС включен учтен в составе вложений во внеоборотные активы
08	76	4000	отражены затраты, связанные с установкой станка, в составе вложений во внеоборотные активы
76	51	4000	оплачены затраты, связанные с установкой станка
60	51	240 000	оплачен станок поставщику
01	08	244 000 (200 000 + 40 000 + 4000)	станок принят к бухгалтерскому учету в качестве ОС

В налоговом учете первоначальная стоимость ОС также формируется с учетом НДС и расходов на установку, если эти расходы понесены до ввода станка в эксплуатацию.

Учет приобретения основных средств при УСН

Организация, применяющая УСН, приобрела оборудование стоимостью более 40 000 рублей. Как отразить в бухгалтерском учете и в Книге учета доходов и расходов оприходование и ввод оборудования в эксплуатацию?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список