Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств при ЕСХН (ноябрь 2024)

Учет приобретения основных средств при ЕСХН

Организация применяет ЕСХН. Приобретено оборудование, признаваемое амортизируемым основным средством. Как оно учитывается в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Приобретение основных средств производится, как правило, на основании договора поставки (ст. 506 ГК РФ).

Существенными условиями договора поставки являются условие о наименовании товара (п. 3 ст. 455 ГК РФ) и условие о количестве товара (п. 3 ст. 455, ст. 465 ГК РФ). Условие о сроке поставки товара и условие о цене товара не являются существенными условиями (п. 1 ст. 485, п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Если в договоре купли-продажи момент перехода права собственности на товар особо не оговорен, то согласно ст. 223 ГК РФ считается, что право собственности на товар переходит к покупателю с момента передачи этого товара. При этом передачей считается вручение вещи приобретателю, то есть фактическое поступление вещи во владение приобретателя или указанного им лица, сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю, а также передача товарораспорядительного документа на вещь (ст. 224 ГК РФ). При осуществлении торговых операций стороны сделки вправе определить момент перехода права собственности на передаваемый товар, который отличается от принятого по умолчанию.

Если основное средство приобретается в рознице, то применяются положения о розничной купле-продаже (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18).

Приобретение основных средств, являющихся движимым имуществом, не требует государственной регистрации (ст. 130, 131 ГК РФ). К движимым относится все вещи, кроме недвижимости (земельных участков, зданий и пр.).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 01

Типовые проводки к счету 01: по дебету

Учет основных средств организациями - плательщиками ЕСХН осуществляется в общеустановленном порядке, в соответствии с:

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01);

Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания N 91н).

Сельскохозяйственные организации должны также учитывать положения специальных нормативных актов:

- Методических рекомендаций по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса (утверждены приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654);

- Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций (утверждены приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 28);

- Методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004 N 73);

- Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждены приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792);

- Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций (утверждены приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559), далее - Методические рекомендации N 559.

По учету основных средств в сельскохозяйственных организациях действует типовая корреспонденция счетов с особенностями операций, характерных для сельскохозяйственного производства. Это в основном операции, связанные с движением животных основного стада, операции по лизингу и учету многолетних насаждений (п. 29 Методических рекомендаций N 559).

Подробнее об общем порядке бухгалтерского учета ОС см. Учет приобретения основных средств за плату.

На основании п. 8 ПБУ 6/01 невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, являются одним из видов фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС, формирующих его первоначальную стоимость. Поскольку организации - плательщики ЕСХН не признаются налогоплательщиками НДС, сумма входного НДС учитывается в первоначальной стоимости основного средства.

Примечание

С 20 июня 2016 года лица, применяющие упрощенный бухучет (это субъекты малого предпринимательства и некоторые НКО), могут определять первоначальную стоимость основных средств по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при их наличии, если они не учтены в цене) либо в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и пр. (п. 8.1 ПБУ 6/01).

При применении такого упрощенного способа ведения бухгалтерского учета по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются затраты на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств в размере цены поставщика (подрядчика). Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, учитываются по дебету счета 20 "Основное производство" (по дебету других счетов учета затрат) и кредиту счетов учета расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда и др. (см. Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5).

Кроме того, организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, может (п. 19 ПБУ 6/01):

- начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;

- начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учёту.

Начисленная сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете соответственно в декабре отчетного года либо в периоде, к которому она относится (см. Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5).

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Учетные документы организация может разработать на основе типовых унифицированных форм, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7:

- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1);

- акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3);

- акт на списание основных средств (форма N ОС-4);

- инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6);

- и др.

В качестве специализированных ведомственных форм первичной документации по учету движения основных средств, утвержденных приказом Минсельхоза России от 16.05.2003 N 750, используются:

- акт на оприходование земельных угодий (401-АПК);

- акт на оприходование земель (земельной доли) (402-АПК);

- акт приема многолетних насаждений (404-АПК);

- и др.

Их также можно принять за основу для разработки собственных учетных форм в сельхозорганизации.

Пример Акта приемки-передачи основных средств ОС-1

Пример Инвентарной карточки учета основных средств ОС-6

Налогообложение

ЕСХН

Согласно п. 4 ст. 346.5 НК РФ в состав основных средств включаются объекты, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом положений главы 26.1 НК РФ.

Основные средства, приобретенные (сооруженные) в периоде применения ЕСХН, принимаются к учету по первоначальной стоимости. Она определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, то есть в соответствии с нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (абзац шестой пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 07.10.2013 N 03-11-06/1/41457.

Налогоплательщики ЕСХН уменьшают полученные доходы на расходы, связанные с приобретением основных средств в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (с учетом положений п. 4 и абзаца шестого пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). При этом сумма НДС, уплаченная организацией - плательщиком ЕСХН при приобретении основного средства, подлежат включению в его первоначальную стоимость.

Учет расходов на приобретение осуществляется с момента ввода основных средств в эксплуатацию при условии их фактической оплаты. При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями, то есть расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм (письмо Минфина РФ от 02.02.2009 N 03-11-09/30).

Расходы на основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Аналогичный порядок применяется в случае осуществления налогоплательщиком ЕСХН расходов на сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Подробнее об учете стоимости ОС в расходах при ЕСХН см. Учет списания стоимости основных средств при ЕСХН.

В случае приобретения транспортного средства необходимость регистрировать сделку или право собственности законодательно не установлена, поскольку ТС является движимом имуществом. Таким образом, расходы на приобретение транспортного средства учитываются в течение налогового периода, в котором оно введено в эксплуатацию и оплачено. Период регистрации средства в уполномоченных органах (ГИБДД или государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники) не имеет значения. См. письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-11-06/1/09.

Пример

Сельхозорганизация купила теплицу промышленного назначения в марте и в этом же месяце ввела ее в эксплуатацию. Стоимость теплицы 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Получены от поставщика товарная накладная и счет-фактура. Теплица относится к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования 7-10 лет. Организация приняла решение об использовании теплицы в течение 10 лет. В этом же месяце теплица полностью оплачена. Кроме того, специализированной организацией были выполнены работы по монтажу и установке теплицы, общая стоимость которых составила 72 000 руб. (в том числе НДС). Исполнителем представлены акт выполненных работ и счет-фактура.

В бухгалтерском учете сельхозпредприятия следует сделать записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
08	60	236 000	стоимость теплицы (с учетом НДС) учтена в качестве вложений во внеоборотные активы
08	76	72 000	работы по сборке и установке теплицы учтены в первоначальной стоимости объекта
01	08	308 000 (236 000 + 72 000)	теплица учтена в составе основных средств
60	51	236 000	стоимость теплицы оплачена поставщику
76	51	72 000	оплата за выполненные работы по монтажу и установке теплицы

В налоговом учете теплица признается амортизируемым имуществом, стоимость которой будет списана в расходы по итогам полугодия (отчетного периода при ЕСХН) и налогового периода (31 декабря) в равных долях:

(236 000 руб. + 72 000 руб.) : 2 = 154 000 руб.

Учет приобретения основных средств при ЕСХН

Организация применяет ЕСХН. Приобретено оборудование, признаваемое амортизируемым основным средством. Как оно учитывается в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список