Энциклопедия решений. Учет безвозмездной передачи основного средства (ноябрь 2024)

Учет безвозмездной передачи основного средства

Организация безвозмездно передает основное средство некоммерческой организации. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете эта операция?

Юридические аспекты

В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

В общем случае дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно (п. 1 ст. 574 ГК РФ). В письменной форме должен быть совершен договор дарения движимого имущества в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 рублей (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

В отношениях между коммерческими организациями дарение не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Поэтому операция по безвозмездной передаче основных средств будет правомерна только в том случае, если основное средство передается физическому лицу или некоммерческой (в том числе бюджетной) организации. Безвозмездная передача основных средств индивидуальному предпринимателю (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей) также противоречит нормам ГК РФ.

Право собственности на основные средства, являющиеся недвижимым имуществом, подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 164, ст. 131 ГК РФ). Под недвижимым имуществом понимаются здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. При безвозмездной передаче недвижимости право собственности переходит к получателю только после государственной регистрации договора дарения (п. 2 ст. 223 ГК РФ).

Государственной регистрации прав на движимое имущество не требуется, кроме предусмотренных законом случаев (п. 2 ст. 164 ГК РФ). Движимым имуществом признаются основные средства, не относящиеся к недвижимости (п. 2 ст. 130 ГК РФ). По основным средствам, признаваемым движимым имуществом, право собственности возникает у получателя с момента их передачи.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 01 02

Типовые проводки по счету 01: по дебету/по кредиту по счету 02: по дебету/по кредиту

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случае его передачи по договору дарения.

При безвозмездной передаче основных средств увеличения экономических выгод у организации не происходит, соответственно, доход в бухгалтерском учете не отражается (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства и расходы, связанные с такое передачей, в случае если они имели место (например, транспортные расходы) являются для организации прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации") и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерском учете амортизацию по переданному безвозмездно объекту прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания основного средства (п. 22 ПБУ 6/01).

Для учета выбытия объектов основных средств согласно Плану счетов к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Одновременно со списанием стоимости основного средства подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Организации следует закрепить в учетной политике порядок списания стоимости объекта основных средств в бухгалтерском учете при его выбытии. При этом нужно ориентироваться на нормы ПБУ 6/01, Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания) и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

В соответствии с п. 81 Методических указаний передача объекта основного средства в собственность других лиц оформляется Актом приемки-передачи основных средств. За основу для разработки акта можно принять унифицированные формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Указанные акты заполняются обеими организациями (получателем и сдатчиком) с целью включения объектов в состав основных средств или отражения их выбытия из состава основных средств (письмо Федеральной службы государственной статистики от 31.03.2005 N 01-02-09/205).

Акты заполняются в день фактической передачи имущества. В них отражаются сведения о состоянии основного средства на дату приема-передачи на основании данных передающей стороны. В Актах указываются: фактический срок эксплуатации объекта, установленный срок полезного использования, номер амортизационной группы, в которую был включен передаваемый объект.

К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к передаваемому объекту.

На основании Акта приемки-передачи основных средств производится соответствующая запись в инвентарной карточке (инвентарной книге) (за основу для их разработки могут быть приняты унифицированные формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б) переданного объекта основных средств. 

Налогоплательщик при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, обязан составить счет-фактуру, вести книгу покупок и книгу продаж в соответствии с пунктами 3 и 3.1 ст. 169 НК РФ, а также с правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

На основании п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (в том числе на безвозмездной основе) счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров. Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах, учитывая рассматриваемую ситуацию, в нем целесообразно (но не обязательно) делать пометку "Безвозмездная передача". Напомним, что указание в счете-фактуре любой дополнительной информации законодательно не запрещено (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 21.04.2017 N 16-15/058330, Минфина России от 24.11.2015 N 03-07-09/68169, от 14.10.2015 N 03-07-09/58937, от 16.06.2014 N 03-07-09/28664).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не обязан составлять счет-фактуру.

Формы документов Пример заполнения Акта приема-передачи основных средств (ОС-1) Пример заполнения Акта о приёме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а) Пример заполнения Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1б) Пример заполнения Инвентарной карточки по учету основных средств (ОС-6) Пример заполнения Инвентарной карточки группового учета объектов основных средств (ОС-6а) Пример заполнения Инвентарной книги учета объектов основных средств (ОС-6б) Пример заполнения счета-фактуры при безвозмездной передаче товара юридическому лицу

Налогообложение

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость безвозмездно переданных основных средств и расходы, которые несет организация при такой передаче, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поскольку безвозмездная передача ОС не влечет получения экономической выгоды, доходов от такой передачи не возникает.

Суммы НДС, исчисленные при безвозмездной передаче основного средства, в расходы также не включаются (письмо Минфина России от 22.09.2006 N 03-04-11/178).

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и п. 1 ст. 39 НК РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения. Налоговая база при безвозмездной передаче определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). Так как при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая база по НДС всегда определяется в день отгрузки (передачи) основного средства (п. 1 ст. 167 НК РФ).

На основании п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (в том числе на безвозмездной основе) счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров. Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах. В нем целесообразно делать пометку "Безвозмездная передача".

Получателем счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы, в книге покупок не регистрируются (п. 19 Правил ведения книги покупок). Таким образом, получатель основного средства к вычету НДС принять не может.

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом обложения НДС передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Помимо этого, не является объектом налогообложения НДС передача основных средств некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, так как она не признается реализацией (п. 2 ст. 146, пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

При необлагаемой передаче основных средств НДС, ранее принятый к вычету по этим ОС, подлежит восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основного средства без учета переоценок (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом суммы НДС, подлежащие восстановлению, могут быть учтены в составе расходов. Датой осуществления прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 19.08.2008 N 03-03-06/1/469

Кроме того, при передаче основного средства безвозмездно нужно иметь в виду, что ст. 149 НК РФ определены операции, которые на территории РФ не подлежат обложению НДС. Так в соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров. Однако для применения освобождения от НДС должны быть соблюдены требования, предусмотренные ст. 2 и ст. 5 Закона N 135-ФЗ (письма МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15, УФНС РФ по Московской области от 14.09.2006 N 21-22-И/1096). 

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не обязан составлять счет-фактуру. Кроме того, счета-фактуры можно не составлять при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки.

Налог на имущество

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признаются (если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 НК РФ):

1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ (по среднегодовой стоимости).

2) недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ (по кадастровой стоимости).

Внимание

С 1 января 2019 года движимое имущество исключено из объектов налогообложения.

Для целей расчета налога по среднегодовой стоимости в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ стоимость имущества исчисляется по данным бухгалтерского учета. В расчет берется остаточная стоимость ОС на 1-е число каждого месяца отчетного периода (ст. 376 НК РФ). Поэтому при передаче основного средства начисление налога на имущество прекращается с даты списания данного основного средства с бухгалтерского баланса.

Для налогообложения имущества, облагаемого по кадастровой стоимости в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, не имеет значения ни его балансодержатель, ни бухгалтерский учет. Такое имущество всегда облагается налогом у собственника (в соответствии с данными, содержащимися в ЕГРН).

Земельный налог

В ст. 388 НК РФ определено, что организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения признаются налогоплательщиками земельного налога. Таким образом, основанием для уплаты земельного налога является наличие у налогоплательщика правоустанавливающего документа на земельный участок (письма Минфина России от 25.04.2007 N 03-05-06-02/38, от 15.10.2007 N 03-05-06-02/118).

Транспортный налог

Если передаваемое безвозмездно основное средство является объектом налогообложения транспортным налогом, то организация, передающая такой объект, будет являться плательщиком транспортного налога до момента снятия данного объекта с регистрационного учета в органах ГИБДД. Такой вывод следует из ст. 357 НК РФ.

Пример

Организация передает детскому дому компьютер, приобретенный ранее и частично самортизированный. Первоначальная стоимость компьютера 24 000 руб., в том числе НДС - 4 000 руб. Сумма начисленной амортизации 5000 руб. НДС был ранее правомерно принят к вычету.

Отражение операций в бухгалтерском учете произойдет следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
01, субсчет "Выбытие основных средств"	01 "Основные средства в эксплуатации"	20 000	списана балансовая стоимость передаваемого компьютера
02	01, субсчет "Выбытие основных средств"	5000	списана амортизация по переданным компьютерам
91, субсчет "Прочие расходы"	01, субсчет "Выбытие основных средств"	15 000	учтена в составе прочих расходов остаточная стоимость компьютера

Так как в рассматриваемом случае соблюдаются требования, предусмотренные ст. 2 и ст. 5 Закона N 135-ФЗ, организация имеет право воспользоваться освобождением от уплаты НДС по пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, поэтому начислять НДС в данном случае не нужно. Вместе с тем, при передаче компьютер перестает использоваться в облагаемых НДС операциях, поэтому НДС по такому основному средству следует восстановить:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
19	68	3000 (15 000 х 20%)	отражено восстановление НДС
91, субсчет "Прочие расходы"	19	3000	сумма восстановленного НДС включена в состав прочих расходов

Учет безвозмездной передачи основного средства

Организация безвозмездно передает основное средство некоммерческой организации. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете эта операция?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список