Энциклопедия решений. Учет приобретения НМА при ЕСХН (ноябрь 2024)

Учет приобретения НМА при ЕСХН

Организация, являющаяся плательщиком ЕСХН, приобрела нематериальный актив. Каков порядок налогового и бухгалтерского учета НМА при применении ЕСХН?

Юридические аспекты

В соответствии со ст. 1225 ГК РФ к объектам интеллектуальной собственности относятся результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.

Положениями ст. 1229, ст. 1270 ГК РФ установлено, что автору произведения или иному правообладателю принадлежит исключительное право использовать произведение в любой форме и любым не противоречащим закону способом (исключительное право на произведение), в том числе способами, указанными в п. 2 ст. 1270 ГК РФ. Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу или предоставления другому лицу права его использования по лицензионному договору (п. 1 ст. 1229 ГК РФ, п. 1 ст. 1233 ГК РФ).

На основании пункта 2 ст. 1233 ГК РФ к договорам о распоряжении исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, в том числе к договорам об отчуждении исключительного права и к лицензионным (сублицензионным) договорам, применяются общие положения об обязательствах (статьи 307-419 ГК РФ) и о договоре (статьи 420-453 ГК РФ), поскольку иное не установлено правилами указанного раздела и не вытекает из содержания или характера исключительного права.

Согласно ст. 1234 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю).

Договор об отчуждении исключительного права заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 1232 ГК РФ. Несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет недействительность договора. По договору об отчуждении исключительного права приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации, исключительное право на такой результат или на такое средство переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации этого договора.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 04 08

Типовые проводки к счету 04: по дебету к счету 08: по дебету/по кредиту

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации. Следовательно, организация, уплачивающая ЕСХН, должна вести учет НМА в общем порядке в соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

Примечание

С 20 июня 2016 года организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве НМА, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 3.1 ПБУ 14/2007).

Сельскохозяйственные организации должны также учитывать положения специальных нормативных актов:

- Методических рекомендаций по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса (утверждены приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654);

- Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций (утверждены приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 28);

- Методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004 N 73);

- Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждены приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792).

Согласно п. 4 ПБУ 14/2007 к НМА относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение условий, перечисленных в п. 3 ПБУ 14/2007. НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007).

Подробнее об учете НМА см. Учет приобретения НМА за плату.

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).

Определение срока полезного использования НМА производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Подробнее об амортизации НМА см. Амортизация НМА.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта, а разрабатывает - лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

При принятии объекта НМА к учету на него оформляют карточку учета нематериальных активов (за основу для разработки карточки можно принять унифицированную форму N НМА-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Она заполняется в одном экземпляре на основании документа о приеме-передаче актива.

Формы документов Пример акта приема-передачи НМА Пример карточки учета нематериальных активов НМА-1

Налогообложение

Согласно п. 4 ст. 346.5 НК РФ для целей главы 26.1 НК РФ в состав НМА включаются активы, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ НМА - это приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). 

Первоначальной стоимостью амортизируемых НМА признается сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования. При этом стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств).

В соответствии с п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ при переходе на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения стоимость НМА принимается равной их остаточной стоимости, определяемой на момент перехода, то есть в сумме равной разнице между первоначальной стоимостью этих объектов и начисленной к моменту перехода на специальный режим налогообложения амортизацией по правилам главы 25 НК РФ.

В пункте 6.1 ст. 346.6 НК РФ также оговаривается порядок определения остаточной стоимости нематериальных активов в случае, если на уплату ЕСХН переходит организация, применяющая УСН или ЕНВД. В такой ситуации остаточная стоимость принимается равной остаточной стоимости на дату перехода на ЕСХН с других налоговых режимов.

При переходе на уплату ЕСХН организации, применяющей ЕНВД, в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (созданных) НМА, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН, в виде разницы между ценой приобретения (изготовления, создания самой организацией) НМА и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения ЕНВД.

Порядок учета расходов на НМА для организаций, применяющих ЕСХН, содержится в п. 4 ст. 346.5 НК РФ и зависит от момента их приобретения.

Подробнее об учете расходов на НМА см. Учет стоимости НМА в расходах при ЕСХН.

Пример

Организация, уплачивающая ЕСХН, приобрела исключительные права на программу для ЭВМ стоимостью 140 000 рублей (без НДС). Стоимость работ по установке и адаптации программы силами сторонней организации составила 4000 руб. Приобретенное программное обеспечение будет использоваться в приносящей доход деятельности в течение 24 мес.

В бухгалтерском учете приобретение исключительных прав на ПО приводит к формированию нематериального актива:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
08	60	140 000	отражена стоимость исключительных прав на программу
08	76	4000	отражены затраты, связанные с установкой и адаптацией программы
76	51	4000	оплачены затраты, связанные с установкой и адаптацией программы
04	08	144 000 (140 000 + 4000)	приобретенный НМА принят к бухгалтерскому учету
60	51	140 000	оплачены исключительные права на программу

В налоговом учете первоначальная стоимость НМА формируется с учетом расходов на установку и адаптацию программы, если эти расходы произведены до ввода программы в эксплуатацию.

Возможные риски

Включаются ли в первоначальную стоимость программного обеспечения, учитываемого в качестве НМА, расходы на его доработку и адаптацию?

По мнению Минфина России, расходы, связанные с доработкой и адаптацией программного обеспечения, включая расходы на приобретение исключительных прав на программные модули, которые не могут быть приняты к налоговому учету в качестве самостоятельных объектов нематериальных активов, осуществленные до ввода данного нематериального актива в эксплуатацию, увеличивают его первоначальную стоимость.

То есть если расходы на внедрение и адаптацию программы понесены до ее ввода в эксплуатацию, то такие расходы будут формировать первоначальную стоимость НМА в бухгалтерском и налоговом учете (пп. 7-9 ПБУ 14/2007, п. 3 ст. 257 НК РФ).

Изменение первоначальной стоимости НМА в связи с модификацией программного обеспечения и техническим облуживанием после ввода его в эксплуатацию не предусмотрено ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 16 ПБУ 14/2007, п. 3 ст. 257 НК РФ). Расходы, связанные с модификацией и техническим сопровождением программы, понесенные после ее ввода в эксплуатацию, в бухгалтерском и налоговом учете не увеличивают первоначальную стоимость НМА.

Подробнее об учете расходов на обслуживание НМА после его ввода в эксплуатацию см. Учет расходов на содержание НМА

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): Письмо Минфина России от 19 июля 2012 г. N 03-03-06/1/346 Письмо Минфина России от 29 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/601 Письмо Минфина России от 29 января 2010 г. N 03-03-06/2/13 Письмо УФНС по г. Москве от 11 января 2009 г. N 19-12/000121 Письмо Федеральной налоговой службы от 19 января 2009 г. N 3-2-13/9

Учет приобретения НМА при ЕСХН

Организация, являющаяся плательщиком ЕСХН, приобрела нематериальный актив. Каков порядок налогового и бухгалтерского учета НМА при применении ЕСХН?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список