Энциклопедия решений. Учет амортизации НМА линейным способом (ноябрь 2024)

Учет амортизации НМА линейным способом

Организация начисляет амортизацию по НМА линейным методом. Как оформляется и отражается эта операция в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 04 05

Типовые проводки к счету 04: по дебету/по кредиту к счету 05: по дебету/по кредиту

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов").

Внимание

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

В ПБУ 14/2000, которое регулировало порядок бухгалтерского учета НМА до 1 января 2008 года, было указано, что организации могут выбрать один из двух способов отражения амортизационных отчислений: путем накопления на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" или путем уменьшения первоначальной стоимости, отраженной на счете 04 "Нематериальные активы". Действующее ПБУ 14/2007 такого выбора не предоставляет. Вместе с тем, в Инструкции по применению Плана счетов осталось упоминание о том, что амортизацию по НМА можно учитывать без применения счета 05. Способ отражения амортизации - это элемент учетной политики организации. По нашему мнению, организации, которые не использовали для учета амортизации счет 05, не обязаны вносить изменения в учетную политику. Однако использование счета 05, на наш взгляд, корректнее.

Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования нематериального актива. При линейном способе рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений НМА исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива (п. 29 ПБУ 14/2007).

Формулу для расчета ежемесячной суммы амортизации можно представить следующим образом:

,

где

А - ежемесячная сумма амортизационных отчислений;

- первоначальная стоимость НМА (текущая рыночная стоимость в случае переоценки);

- срок полезного использования НМА в месяцах

Воспользуйтесь калькулятором

Под сроком полезного использования понимается предполагаемый период использования НМА с извлечением экономической выгоды, выраженный в месяцах (п. 25 ПБУ 14/2007). 

Пункт 26 ПБУ 14/2007 предписывает определять срок полезного использования исходя из срока:

- действия исключительных прав;

- ожидаемого периода извлечения экономических выгод от использования актива.

Срок полезного использования объектов НМА не может превышать срок деятельности организации. Срок полезного использования объекта НМА, являющегося исключительным правом, не может превышать срок действия такого права.

Положительная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом исходя из фактической (первоначальной) стоимости этого НМА (п. 44 ПБУ 14/2007).

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается (п. 31 ПБУ 14/2007).

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

Сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования объекта, указывается в карточке учета нематериальных активов (может быть принята за основу форма N НМА-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). При заполнении карточки в графе 8 "Норма амортизации, % или сметная ставка" указывают норму, по которой на нематериальный актив будет начисляться амортизация в течение всего срока его полезного использования. В графе 9 "Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов)" указывают номер счета (субсчета), на который будет списываться начисленная амортизация.

Пример карточки учета нематериальных активов НМА-1

Налогообложение

О включении НМА в состав амортизируемого имущества см. Учет приобретения НМА за плату.

В соответствии с п. 5 ст. 258 НК РФ НМА включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ. Пунктом 2 ст. 258 НК РФ установлено, что определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. 

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). 

По НМА, указанным в подпунктах 1 - 3, 5 - 7 абзаца третьего п. 3 ст. 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

В связи с этим могут возникнуть различия между бухгалтерским и налоговым учетом по срокам полезного использования НМА, а значит, по суммам амортизации.

Внимание

Нормами НК РФ не предусмотрен пересмотр срока полезного использования нематериальных активов.

Порядок начисления амортизации линейным методом определен в ст. 259.1 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 259.1 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1 : n) х 100%,

где

К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым п. 13 ст. 258 НК РФ).

Воспользуйтесь калькулятором

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259.1 НК РФ). Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод применяется в отношении нематериальных активов, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

Внимание

Метод начисления амортизации в налоговом учете (линейный или нелинейный) устанавливается организацией самостоятельно и не зависит от способа амортизации, выбранного в бухгалтерском учете.

Пример

В январе организация приобрела исключительное право на товарный знак. Первоначальная стоимость НМА 900 000 руб. Срок полезного использования НМА и в бухгалтерском, и налоговом учете составляет 60 мес. Амортизация начисляется линейным методом с использованием счета 05 в бухгалтерском учете.

Ежемесячно в течение 60 месяцев бухгалтер делает проводку:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20 (26, 44...)	05	15 000 (900 000 : 60 мес.)	начислена амортизация НМА за отчетный месяц

В налоговом учете сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

900 000 руб. х ((1 : 60) х 100%) = 15 000 руб.

Возможные риски

Какой срок полезного использования в целях налогообложения установить для НМА, который организация предполагает использовать в течение 1-3-х лет, если документально этот срок подтвердить невозможно?

Отрицательная практика

Независимо от планируемого организацией срока полезного использования объекта НМА, если его невозможно обосновать документально (патент, договор и т. п.), срок устанавливается равным 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Исключение составляют НМА, указанные в подпунктах 1 - 3, 5 - 7 абзаца третьего п. 3 ст. 257 НК РФ. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить их срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 28 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/132

(-) Письмо Минфина России от 29 января 2010 г. N 03-03-06/2/13

(-) Письмо Минфина России от 19 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/252

Акты судебных органов:

(-) Постановление ФАС Поволжского округа от 1 ноября 2005 г. N А49-3300/2005-181а/17

(-) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 ноября 2010 г. N Ф07-9842/2010

Учет амортизации НМА линейным способом

Организация начисляет амортизацию по НМА линейным методом. Как оформляется и отражается эта операция в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список