Энциклопедия решений. Учет стоимости НМА в расходах при ЕСХН

Учет стоимости НМА в расходах при ЕСХН

Организация, применяющая ЕСХН, приобрела нематериальный актив. Как стоимость НМА учитывается в расходах при ЕСХН? Надо ли начислять амортизацию НМА в бухгалтерском учете?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 04 05

Типовые проводки по счету 04: по дебету/по кредиту по счету 05: по дебету/по кредиту

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) вести бухгалтерский учет обязаны все организации, находящиеся на территории РФ. Бухгалтерский учет НМА ведется в соответствии с положениями ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

Примечание

С 20 июня 2016 года организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве НМА, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 3.1 ПБУ 14/2007).

При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета признание указанных расходов отражается по дебету счета 20 "Основное производство" (по дебету других счетов учета затрат на производство - при использовании таких счетов) и кредиту счетов учета расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда, др. Данный упрощенный способ ведения бухгалтерского учета не предполагает формирование в бухгалтерском учете и отражение в бухгалтерской отчетности остатка по статье "Нематериальные активы" (см. также сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5).

Сельскохозяйственные организации должны также учитывать положения специальных нормативных актов:

- Методических рекомендаций по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса (утверждены приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654);

- Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций (утверждены приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 28);

- Методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004 N 73);

- Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждены приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792).

В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2007 стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации. 

Внимание

По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Под сроком полезного использования НМА понимается предполагаемый период их использования с извлечением экономической выгоды, выраженный в месяцах. Срок полезного использования определяется при принятии НМА к бухгалтерского учету (п. 25 ПБУ 14/2007) . 

Определяя срок службы НМА нужно учитывать:

- срок действия исключительных прав;

- ожидаемый период извлечения экономических выгод от использования актива (п. 26 ПБУ 14/2007).

В любом случае срок полезного использования объектов НМА не может превышать срок деятельности организации. Срок полезного использования объекта НМА, являющегося исключительным правом, не может превышать срок действия такого права (ст. 1230 ГК РФ). Срок службы для некоторых НМА можно определить из количества продукции, которую компания планирует получить при их использовании (п. 25 ПБУ 14/2007).

Способ амортизации по НМА организация выбирает исходя из того, какие доходы она планирует получить от использования НМА, включая финансовый результат от его возможной продажи. Если же организация не может составить надежный расчет получаемых доходов от использования НМА, амортизацию следует начислять линейным способом. Выбранный способ начисления амортизации организация фиксирует в учетной политике.

Порядок расчета амортизации каждым из способов приведен в п. 29 ПБУ 14/2007.

1) при линейном способе ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива. См. Учет амортизации НМА линейным способом;

2) при способе уменьшаемого остатка ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах. См.Бухгалтерский учет амортизации НМА методами, отличными от линейного;

3) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. См. Бухгалтерский учет амортизации НМА методами, отличными от линейного.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается (п. 31, п. 32 ПБУ 14/2007).

Способ определения амортизации НМА, как и срок полезного использования, ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта, а разрабатывает - лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

При принятии объекта НМА к учету на него оформляют карточку учета нематериальных активов (за основу для разработки карточки можно принять унифицированную форму N НМА-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Она заполняется в одном экземпляре на основании документа о приеме-передаче актива. 

Если организация применяет форму НМА-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (или аналогичную), то сумму амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования указывают в графе 7. 

При заполнении карточки в графе 8 "Норма амортизации, % или сметная ставка" указывают норму, по которой на нематериальный актив будет начисляться амортизация в течение срока его полезного использования.

В графе 9 "Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации НМА)" указывают номер счета (субсчета), на который будет списываться начисленная амортизация.

Формы документов Пример карточки учета нематериальных активов НМА-1

Налогообложение

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, в частности, на расходы на приобретение НМА, создание НМА самим налогоплательщиком (с учетом положений п. 4 и шестого абзаца пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 346.5 НК РФ в состав НМА в целях исчисления ЕСХН включаются НМА которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом положений главы 26.1 НК РФ.

О признании НМА в целях главы 25 НК РФ см. Учет приобретения НМА за плату.

Как установлено шестым абзацем пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, расходы на приобретение НМА (создание НМА), учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При частичной оплате НМА расходы можно признавать по мере их оплаты. При этом указанные расходы учитываются только по НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. 

Вместе с тем, расходы на приобретение (создание) НМА принимаются с момента принятия на учет этих НМА на бухгалтерский учет при соблюдении условий п. 3 ПБУ 14/2007 (пп. 1 п. 4 ст. 346.5). 

Таким образом, расходы на приобретение НМА в период применения ЕСХН, должны отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий:

- оплата (завершение оплаты) НМА;

- принятие объекта к бухгалтерскому учету в качестве НМА.

Расходы признаются равными долями в течение налогового периода в соответствии с п. 4 ст. 346.5 НК РФ.

Отчетный период у налогоплательщиков, состоящих на ЕСХН, всего один - полугодие (п. 2 ст. 346.7 НК РФ). Поэтому существует лишь два варианта учета расходов на покупку НМА (создание НМА) в период применения ЕСХН:

1) если НМА приобретено в первом полугодии, половина расходов учитывается по итогам полугодия, а оставшаяся половина - по итогам года;

2) если НМА приобретено во втором полугодии, все расходы списываются по итогам года.

Если организация до перехода на уплату ЕСХН имела на своем балансе объекты НМА, то в состав расходов на приобретение НМА для целей налогообложения ЕСХН они включаются в особом порядке.

Порядок включения в расходы НМА, приобретенных организацией до перехода на ЕСХН:

При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.

Пример

Организация перешла с общей системы налогообложения на ЕСХН. К моменту перехода у нее имелся на балансе НМА остаточной стоимостью по данным налогового учета 60 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Учесть остаточную стоимость НМА в расходах при ЕСХН следует так:

1. Первый год - 50% остаточной стоимости НМА:

60 000 руб. х 50% = 30 000 руб.

Эта сумма учитывается в расходах равными долями по 15 000 руб. (30 000 руб. : 2) в полугодие.

2. Второй год - 30% остаточной стоимости НМА:

60 000 руб. x 30% = 18 000 руб.

Эта сумма учитывается в расходах равными долями по 9000 руб. (18 000 руб. : 2) в полугодие.

3. Третий год - 20% остаточной стоимости НМА:

60 000 руб. x 20% = 12 000 руб.

Эта сумма учитывается в расходах равными долями по 6000 руб. (12 000 руб. : 2) в полугодие.

Учет стоимости НМА в расходах при ЕСХН

Организация, применяющая ЕСХН, приобрела нематериальный актив. Как стоимость НМА учитывается в расходах при ЕСХН? Надо ли начислять амортизацию НМА в бухгалтерском учете?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список