Энциклопедия решений. Учет НМА некоммерческими организациями (ноябрь 2024)

Учет НМА некоммерческими организациями

Начисляет ли некоммерческая организация износ НМА бухгалтерском учете, а также амортизацию - в налоговом учете? В каких документах отражается срок полезного использования НМА некоммерческой организации?

Бухгалтерский учет

Некоммерческие организации в отношении объектов НМА, принятых к бухгалтерскому учету в 2008 и последующие годы, применяют положения ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (п. 4 приказа Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

Примечание

С 20 июня 2016 года организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве НМА, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 3.1 ПБУ 14/2007).

Согласно п. 24 ПБУ 14/2007 по НМА некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Более того, в ПБУ 14/2007 отсутствует требование и о начислении износа по НМА на забалансовом счете. При этом не имеет значения, за счет каких поступлений (от коммерческой деятельности или целевых) приобретен НМА.

В то же время, при принятии НМА к бухгалтерскому учету некоммерческая организация обязана определить срок его полезного использования. Для некоммерческой организации это выраженный в месяцах период, в течение которого она предполагает использовать НМА в деятельности, направленной на достижение целей ее создания. Активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования. Информация об оставшемся сроке полезного использования НМА в деятельности, направленной на достижение целей ее создания, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности некоммерческой организации (седьмой абзац п. 41 ПБУ 14/2007).

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

Аналитический учет объектов НМА ведется на карточке учета нематериальных активов (за основу для ее разработки может быть принята форма N НМА-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). В карточке указывается полное наименование и назначение объекта НМА. В соответствующие графы табличной части записывается, среди прочих данных, и срок полезного использования. Так как амортизация по НМА некоммерческими организациями не начисляется, соответствующие графы не заполняются.

Налоговый учет амортизации НМА ведется в регистрах, разрабатываемых организацией самостоятельно. Рекомендуемый состав показателей регистров налогового учета приведен в Информационном сообщении МНС РФ от 19.12.2001 "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации".

Формы документов Пример карточки учета нематериальных активов Пример Регистра-расчета амортизации нематериальных активов Регистр учета информации об объекте НМА в целях исчисления налога на прибыль

Налогообложение

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности признаются амортизируемым имуществом, если они находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым признаются имущество, а также РИД и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более установленного п. 1 ст. 257 НК РФ лимита (с 2016 года - 100 000 рублей).

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации амортизируемое имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности. К таким средствам относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, в целях налогообложения прибыли амортизации подлежат только НМА некоммерческой организации, приобретенное за счет средств, полученных от осуществления деятельности, облагаемой налогом на прибыль организаций, и используемое для осуществления уставной деятельности, облагаемой налогом на прибыль организаций (см. письма Минфина России от 06.09.2018 N 03-03-06/1/63821, от 15.01.2010 N 03-03-06/3/1).

В соответствии с п. 5 ст. 258 НК РФ исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ, НМА включаются в амортизационные группы.

Пунктом 2 ст. 258 НК РФ установлено, что срок полезного использования объекта НМА определяют исходя из:

- срока действия патента, свидетельства;

- срока полезного использования нематериальных активов по договору.

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). С 1 января 2011 года согласно п. 2 ст. 258 НК РФ по НМА, указанным в подпунктах 1 - 3, 5 - 7 абзаца третьего п. 3 ст. 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

В соответствии со ст. 259 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщики вправе выбрать один из двух методов начисления амортизации.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением НМА, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, амортизация по которым начисляется только линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода (года).

До 2020 года действовало правило, согласно которому налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод не чаще одного раза в пять лет. То есть налогоплательщики, выбравшие нелинейный метод начисления амортизации, вправе перейти на линейный метод не ранее, чем через 5 лет (см. письма от 24.04.2012 N 03-03-10/41, от 13.03.2012 N 03-03-06/1/127, от 21.02.2011 N 03-03-06/2/36).

Внимание

С 1 января 2020 года налогоплательщик вправе менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. То есть теперь 5 лет надо ждать не только для перехода с нелинейного на линейный метод, но и наоборот.

Порядок начисления амортизации линейным методом определен в ст. 259.1 НК РФ (см. также Учет амортизации НМА линейным способом).

В случае использования нелинейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) в соответствии с положения ми ст. 259.2 НК РФ (см. также Учет амортизации НМА нелинейным методом).

Пример

Некоммерческая организация приобрела исключительное право на товарный знак за счет средств, полученных от осуществления деятельности, облагаемой налогом на прибыль организаций. НМА будет использоваться для осуществления уставной деятельности, облагаемой налогом на прибыль. Первоначальная стоимость НМА 900 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования НМА и в бухгалтерском, и налоговом учете составляет 60 мес., что подтверждается свидетельством на ТЗ. Амортизация в налоговом учете начисляется линейным методом.

В бухгалтерском учете НКО не начисляет амортизацию и износ по НМА.

В налоговом учете сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

900 000 руб. х ((1 : 60) х 100%) = 15 000 руб.

Возможные риски

Какой срок полезного использования установить для НМА, который организация предполагает использовать в течение 1-3-х лет, если документально этот срок подтвердить невозможно?

Отрицательная практика

Независимо от планируемого организацией срока полезного использования объекта НМА, если его невозможно обосновать документально (патент, договор и т. п.), он устанавливается равным 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика) (см. например, письмо Минфина России от 28 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/132, постановление ФАС Поволжского округа от 1 ноября 2005 г. N А49-3300/2005-181а/17).

Исключение составляют НМА, указанные в подпунктах 1 - 3, 5 - 7 абзаца третьего п. 3 ст. 257 НК РФ. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок их полезного использования, который не может быть менее двух лет.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) Письмо Минфина России от 26 июля 2013 г. N 03-03-06/1/29763 (-) Письмо Минфина России от 5 августа 2011 г. N 03-03-06/1/454 (-) Письмо Минфина России от 19 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/252 (-) Письмо Минфина России от 29 января 2010 г. N 03-03-06/2/13 (-) Письмо Минфина России от 28 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/132

Акты судебных органов: (-) Постановление АС Московского округа от 21 декабря 2018 г. N Ф05-16395/17 (-) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 ноября 2010 г. N Ф07-9842/2010 (-) Постановление ФАС Поволжского округа от 1 ноября 2005 г. N А49-3300/2005-181а/17

Учет НМА некоммерческими организациями

Начисляет ли некоммерческая организация износ НМА бухгалтерском учете, а также амортизацию - в налоговом учете? В каких документах отражается срок полезного использования НМА некоммерческой организации?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список