Энциклопедия решений. Учет материалов с использованием счета 15 (по учетным ценам) (ноябрь 2024)

Учет материалов с использованием счета 15 (по учетным ценам)

Организация применяет общий режим налогообложения. Учетной политикой предусмотрено, что материалы приходуются по учетным ценам. Как отразить приобретение материалов?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 10 15 16

Типовые проводки к счету 10: по дебету/по кредиту к счету 15: по дебету/по кредиту к счету 16: по дебету/по кредиту

Учет материально-производственных запасов регулируется ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).

На основании п. 42 Методических указаний частью материально-производственных запасов (МПЗ) являются материалы. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара, запасные части, строительные и прочие материальные ценности, которые используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.

При организации бухгалтерского учета материалов в учетной политике необходимо установить, будут материалы учитываться по фактической себестоимости или по учетным ценам. В фактическую себестоимость материалов, согласно п. 6 ПБУ 5/01 и п. 68 Методических указаний, помимо договорной стоимости МПЗ, включается целый ряд расходов. 

Примечание

С 20 июня 2016 года в соответствии с п. 13.1 ПБУ 5/01 организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, может оценивать приобретенные сырье и материалы по цене поставщика. При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

Микропредприятие, которое вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать стоимость товаров, сырья и материалов в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления). Иная организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать указанные затраты в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что характер ее деятельности не предполагает наличие существенных остатков МПЗ (п. 13.2 ПБУ 5/01).

В п. 13.3 ПБУ 50/01 установлено, что организация, применяющая упрощенные способы ведения бухучета, может признавать расходы на приобретение МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).

Подробнее см. Учет приобретения материалов за плату.

В свою очередь, в качестве учетных цен в силу п. 80 Методических указаний можно применять договорные цены, фактическую себестоимость по данным предыдущего периода, планово-расчетные цены. В качестве учетных цен на материалы применяются:

а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

При оприходовании материалов по учетным ценам кроме счета 10 используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В этом случае Инструкция по применению Плана счетов предписывает определенный порядок отражения оприходования и списания материалов. На основании полученных от поставщика расчетных документов делается запись по дебету счета 15 в корреспонденции с кредитом счета расчетов (60, 76). После фактического поступления материалов в организацию дебетуют счет 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 15. Причем оприходование осуществляется по учетным ценам. Сумма разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 в дебет или кредит счета 16. Эту проводку нужно сделать по окончании месяца (отчетного периода) на полную сумму отклонений (п. 85 Методических указаний).

Ежемесячно накопленные отклонения списываются (в том числе, методом сторно при отрицательных значениях) в дебет счета учета затрат, на который отнесена стоимость материалов, списанных в производство, по учетным ценам. Списание отклонений по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов. 

Процентное соотношение, которое нужно использовать при списании отклонения, рассчитывается в соответствии с п. 87 Методических указаний по формуле:

,

где:

- сумма отклонений по счету 16 на начало месяца;

- сумма отклонений за текущий месяц;

- стоимость остатка материалов на начало месяца;

- стоимость поступивших в течение месяца материалов.

Воспользуйтесь калькулятором

При небольших отклонениях п. 88 Методических указаний разрешает упрощенные варианты списания отклонений.

Документооборот

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Формы первичных документов утверждаются руководителем по представлению должностного лица, ведущего бухгалтерский учет (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). 

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

Первичными документами по оприходованию материалов, поступивших в организацию, является приходный ордер (можно взять за основу унифицированную форму N М-4, если количество и качество полученных материалов совпадают с данными поставщика) либо акт о приемке материалов (можно взять за основу унифицированную форму N М-7, если имеются расхождения). На основании приходного ордера или акта о приемке материалов заполняется карточка учета материалов (можно разработать на основе унифицированной формы N М-17). Все унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Минфин России в письме от 29.10.2002 N 16-00-14/414 указал, что вместо оформления приходного ордера приемка и оприходование материалов может осуществляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная, и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. Упрощенная процедура документального оформления поступивших материалов закреплена в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Однако порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Обратите внимание, что ФНС России выступила с инициативой о замене накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами (см. письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96). Такой документ, поступивший от поставщика, может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки. УПД может быть использован одновременно как для оформления операций по передаче материальных ценностей в целях бухгалтерского учета, так и для подтверждения права на налоговый вычет по НДС и подтверждения затрат в целях исчисления других налогов.

Формы документов Пример приходного ордера М-4 Пример акта о приемке материалов М-7 Пример карточки учета материалов М-17 Примеры Универсального передаточного документа

Налогообложение

В налоговом учете предусмотрен единый порядок оценки материально-производственных запасов, который не зависит от принятого в бухгалтерском учете варианта.

Стоимость приобретенных материалов включается в состав материальных расходов (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Если материалы учитываются в качестве прямых расходов (ст. 318 НК РФ), то их стоимость учитывается при налогообложении по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Подробнее см. Учет отпуска материалов в производство.

Пример

Организация использует краску на одном из производственных этапов. Применяется метод учета материалов по плановым ценам. Плановая цена одного кг краски - 180 руб. Дебетовое сальдо по счету 16 на начало месяца составляет 1000 руб., по счету 10 - 5400 руб. (30 кг). В течение месяца поступила партия краски (100 кг) стоимостью 24 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб. В производство передано 50 кг. краски.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
15	60	20 000 (24 000 - 4000)	отражена стоимость краски по договорной цене и задолженность перед поставщиком
19	60	4000	отражен НДС
68	19	4000	НДС принят к вычету
10	15	18 000 (180 х 100 кг)	оприходована краска по учетным ценам
20	10	9000 (180 х 50 кг)	краска списана в производсво
16	15	2000 (20 000 - 18 000)	списано отклонение договорной цены от плановой

Рассчитаем процент отклонения за месяц, которое следует списать в производство:

(1000 руб. + 2000 руб.) : (5400 руб. + 18 000 руб.) х 100% = 12,82%

9000 руб. х 12,82% = 1153,80 руб.

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	16	1153,80	часть суммы отклонений, приходящаяся на отпущенную в производство краску, списана в расходы

Учет материалов с использованием счета 15 (по учетным ценам)

Организация применяет общий режим налогообложения. Учетной политикой предусмотрено, что материалы приходуются по учетным ценам. Как отразить приобретение материалов?

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список