Энциклопедия решений. Учет передачи материалов в переработку на сторону (ноябрь 2024)

Учет передачи материалов в переработку на сторону

Организация занимается производством. Она закупает материалы (сырье) и отдает их на переработку другой фирме. Фирма-переработчик возвращает организации обработанные материалы. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается передача материалов в переработку на сторону?

Юридические аспекты

Договор на переработку давальческого сырья является разновидностью договора подряда, поэтому взаимоотношения сторон - заказчика (собственника материалов, давальца) и переработчика - регулируются главой 37 ГК РФ.

Право собственности на продукцию, изготовленную из давальческого сырья, возникает не у переработчика, а у заказчика (п. 1 ст. 220, п. 2 ст. 703 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 220 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, собственник материалов (заказчик), приобретший право собственности на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость переработки осуществившему ее лицу.

Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Переработчик несет ответственность за сохранность как полученных материалов, так и готовой продукции, до момента сдачи ее заказчику (ст. 714 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 10 20 43

Типовые проводки к счету 10: по дебету/по кредиту к счету 20: по дебету/по кредиту к счету 43: по дебету

Материалы, переданные организацией для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты их стоимости и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ (изготовленной продукции), определены как давальческие материалы (п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, далее - Методические указания).

До момента передачи в переработку сырье и материалы, являющиеся необходимыми компонентами при изготовлении продукции, учитываются на счете 10, субсчет "Сырье и материалы". Движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий, осуществляется на счете 10. Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" (п. 157 Методических указаний).

По окончании переработки на основании отчета исполнителя и акта выполненных работ затраты на переработку и стоимость материалов относятся на счета учета затрат.

Таким образом, в бухгалтерском учете у организации-давальца операции передачи и списания материалов отражаются записями:

Дебет	Кредит	Описание
10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону"	10, субсчет "Сырье и материалы"	материалы переданы в переработку на давальческой основе
20	10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону"	списана стоимость материалов, переданных в переработку на давальческой основе (на основании отчета переработчика)
20	60	отражены затраты на переработку материалов (на основании акта)
43	20	принята к учету готовая продукция

Документооборот

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В момент передачи материалов на переработку заказчик должен оформить накладную на отпуск материалов на сторону (может быть взята за основу форма N М-15, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а) с пометкой "давальческое сырье".

После исполнения заказа переработчик обязан представить заказчику отчет о расходовании материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ), который может содержать следующие сведения:

- наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов;

- результат обработки (переработки);

- данные о полученных отходах (если таковые имеются).

Кроме отчета, составляется акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ (ст. 720 ГК РФ).

Передачу готовой продукции от исполнителя заказчику оформляют накладной.

Пример накладной на отпуск материалов на сторону М-15

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

При передаче сырья в переработку и возврате готовой продукции и отходов без перехода права собственности на них доходов и расходов от операции передачи в целях налогообложения прибыли не возникает. Главой 25 НК РФ не установлено особенностей для определения налоговой базы по налогу на прибыль по хозяйственным операциям, связанным с давальческим сырьем.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на стоимость экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов.

В силу п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, следующие затраты налогоплательщика:

- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.

В соответствии с п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях главы 25 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Пункт 2 ст. 272 НК РФ устанавливает, что датой осуществления материальных расходов признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль организация вправе учитывать в составе материальных расходов стоимость материалов и услуг по их переработке с учетом положений п. 5, п. 6 ст. 254 и ст. 318 НК РФ (см. письмо Минфина России от 20.09.2005 N 03-03-04/1/210).

НДС

В случае передачи давальческого сырья и возврата изготовленной из него продукции, а также отходов перехода права собственности не происходит, следовательно, объекта обложения НДС не возникает (см. также письмо Минфина России от 29.01.2013 N 03-07-11/1594).

НДС по работам (без учета стоимости материалов), выполненным подрядчиком, принимается к вычету при наличии счета-фактуры и соблюдении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.

Пример

Организация (давалец), занимающая производством мебели, передало переработчику материалы (ткань) на сумму 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.) для изготовления готовой продукции (чехлов для мебели). Готовая продукция передана давальцу. Стоимость работ подрядчика составляет 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).

В учете давальца сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону"	10, субсчет "Сырье и материалы"	600 000 (708 000 - 108 000)	ткань передана для изготовления чехлов переработчику
20	10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону"	600 000	списана стоимость материалов (в момент получения продукции на основании отчета переработчика)
20	60, субсчет "Расчеты с переработчиком"	300 000 (354 000 - 54 000)	списаны затраты на оплату услуг по переработке
19	60, субсчет "Расчеты с переработчиком"	54 000	отражен НДС, предъявленный переработчиком
68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	54 000	принят к вычету НДС
43	20	900 000 (600 000 + 300 000)	принята к учету готовая продукция (чехлы для мебели)

Учет передачи материалов в переработку на сторону

Организация занимается производством. Она закупает материалы (сырье) и отдает их на переработку другой фирме. Фирма-переработчик возвращает организации обработанные материалы. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается передача материалов в переработку на сторону?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список