Энциклопедия решений. Учет реализации товаров, учтенных по продажным ценам с использованием счета 42 (ноябрь 2024)

Учет реализации товаров, учтенных по продажным ценам с использованием счета 42

Организация розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается продажа товаров, учитываемых с торговой наценкой?

Юридические аспекты

В соответствии с п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

В соответствии с п. 2 ст. 492 ГК РФ договор розничной купли-продажи является публичным (ст. 426 ГК РФ). Согласно ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в момент выдачи покупателю кассового или товарного чека, электронного или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 41 42 90

Типовые проводки к счету 41: по дебету/по кредиту к счету 42: по дебету/по кредиту к счету 90: по дебету/по кредиту

Товары, предназначенные для перепродажи, принимаются к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС (пункты 2, 5 ,6 ПУБ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. В то же время, организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). 

Так как возможность учета товара по продажной цене представляет собой право, а не обязанность розничных торговых организаций, то использование продажных цен должно быть закреплено в учетной политике.

Организации, осуществляющие розничную торговлю и ведущие учет товаров по продажным ценам, торговые наценки (разницу между продажной ценой и покупной стоимостью товара) на товары отражают на счете 42 "Торговая наценка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При принятии к учету приобретенных товаров производится запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 на разницу между стоимостью приобретения и продажными ценами. Счет 42 используется для того, чтобы организация получила возможность учитывать товары не по покупной цене, а по продажной, то есть могла отражать на счете 41 розничную продажную цену товаров, что позволяет не вести учет каждой реализованной единицы товаров, а списывать с кредита счета 41 в дебет счета 90 стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки. В данном случае счет 42 - счет регулирующий, так как одновременно со списанием продажной стоимости товаров с него списывается сумма относящейся к этим продажам торговой наценки.

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете организации, осуществляющей розничную торговлю, по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", Инструкция по применению Плана счетов).

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж". Одновременно суммы торговой наценки, относящиеся к этим товарам, сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Сумма торговой наценки, которая относится к реализованным товарам, определяется расчетным путем. Расчет оформляется бухгалтерской справкой. 

Расчет реализованного торгового наложения (наценки) производится в следующем порядке:

1. Сначала рассчитывают процент торговой наценки за месяц (П):

,

где:

- сумма наценки на остаток товара на начало месяца - сальдо счета 42 на начало месяца;

- сумма наценки по поступившим за месяц товарам - оборот по кредиту счета 42;

Т - товарооборот (сумма проданных товаров за месяц) в продажных ценах - оборот по кредиту счета 90, субсчет "Выручка";

- остаток товара на конец расчетного месяца в продажных ценах - дебетовое сальдо счета 41.

2. Далее сумму наценки на остаток товара () вычисляют как произведение остатка товаров на конец месяца в продажных ценах () на исчисленный процент торговой наценки (П):

3. Сумму реализованной наценки () определяют суммированием торговой наценки на начало месяца () и поступившей торговой наценки () за минусом торговой наценки на конец месяца ():

Воспользуйтесь калькулятором

Документооборот

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

На основании ст. 9 Закона N 402-ФЗ розничная торговая фирма самостоятельно разрабатывает документ для отражения торговой наценки и закрепляет его использование в учетной политике.

В качестве первичного документа для начисления торговой наценки можно использовать реестр розничных цен. Примерная форма приведена в приложении N 2 к Методическим рекомендациям по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденным Минэкономики России 06.12.1995 N СИ-484/7-982). Реестр розничных цен, составленный на определенную дату, с присвоенным ему порядковым номером утверждает своей подписью руководитель.

ККТ

В соответствии со ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в реестр ККТ, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом N 54-ФЗ.

Примечание

Расчеты - прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. Под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата предоплат (авансов), включая их зачет и возврат, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая кредитование ломбардами граждан под залог вещей, а также хранение вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).

Организации, применяющие ККТ, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении расчетов в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки.

ТОВАРНЫЙ ОТЧЕТ

В бухгалтерском учете основанием для отражения операций по поступлению и выбытию товаров является товарный отчет материально-ответственных лиц (может быть принята за основу форма N ТОРГ-29, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Об этом говорится в п. 2.3.1 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (далее - Методические рекомендации), утвержденных письмом Госкомстата России от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

ТОВАРНЫЙ ЧЕК

Нормами главы 30 ГК РФ обязательное оформление накладных, счетов и счетов-фактур при розничной реализации товаров не предусмотрено, на что неоднократно обращал внимание Минфин России (письма от 08.06.2007 N 03-11-04/3/212, от 25.04.2007 N 03-11-04/3/131). При этом критериев отнесения хозяйственной деятельности к розничной торговле законодательством РФ не установлено. Поэтому считаем, что организация вправе самостоятельно определить комплект документов, выдаваемых физическим лицам - покупателям.

Например, при отпуске товаров в рознице может оформляться товарный чек. Форму этого документа организация может разработать самостоятельно с учетом требований ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

СЧЕТ-ФАКТУРА

В п. 7 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров за наличный расчет населению налогоплательщиком, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, требование по выставлению счетов-фактур считается выполненным, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

При этом, как указал Минфин России в письме от 20.05.2005 N 03-04-11/116, выставление счетов-фактур при реализации товаров за наличный расчет населению налогоплательщиком, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, одновременно с выдачей покупателю кассового чека или бланка строгой отчетности не противоречит законодательству о НДС.

Формы документов Пример товарного отчета ТОРГ-29 Регистр информации о товарах, учитываемых по методу средней стоимости Регистр информации о товарах, учитываемых по методу стоимости каждой единицы Регистр информации о товарах, учитываемых по методу ФИФО

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товаров, определенная исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (за минусом НДС), включается в состав доходов от реализации (п.п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). Датой получения дохода признается дата реализации товаров, то есть дата передачи товара покупателю (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом сумма выручки может быть уменьшена на стоимость реализованных товаров в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268, второй абзац ст. 320 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- до 1 января 2015 года - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Внимание

С 1 января 2015 года метод ЛИФО в целях налогообложения не применяется.

НК РФ только перечисляет возможные методы оценки, но не раскрывает их содержание. Поэтому следует воспользоваться правилами расчета, содержащимися в ПБУ 5/01 (см. также письмо Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44996).

При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Таким образом, учет товаров по продажным ценам главой 25 НК РФ не предусмотрен. Независимо от того, по каким ценам товар учитывается в бухгалтерском учете, в налоговом учете товары должны учитываться по покупным ценам и списываться одним из предложенных методов оценки.

НДС

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). 

Налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС. То есть НДС рассчитывается с продажной цены.

Пример

Организация по договору поставки приобрела товар. Договорная стоимость приобретенных товаров (100 ед.) - 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). В соответствии с учетной политикой организация ведет учет товаров по продажной стоимости. Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 10%. Все товары проданы в том же месяце в розницу.

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
41	60	100 000 (120 000 - 20 000)	получены товары от поставщика

19	60	20 000	учтен НДС по оприходованным товарам
68 субсчет "Расчеты по НДС"	19	20 000	НДС принят к вычету

Сумма торговой наценки (без НДС), рассчитанная исходя из фиксированного процента, установленного в учетной политике, составит 10 000 руб. (100 000 руб. х 10%).

Сумма НДС, которую следует рассчитать на продажную цену товаров:

(100 000 руб. + 10 000 руб.) х 20% = 22 000 руб.

Общая сумма торговой наценки составит 32 000 руб. (10 000 + 22 000).

Бухгалтер отражает торговую наценку на оприходованные товары проводкой:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
41	42	32 000	отражена торговая наценка на оприходованные товары

Таким образом, балансовая стоимость товаров составит:

100 000 руб. + 32 000 руб. = 132 000 руб.

Тогда стоимость единицы товара:

132 000 руб. : 100 ед. = 1320 руб.

При реализации товаров:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
50	90, субсчет "Выручка"	132 000	получена выручка от реализации товаров
90, субсчет "Себестоимость продаж"	41	132 000	списана стоимость реализованного товара в продажных ценах
СТОРНО 90, субсчет "Себестоимость продаж"	42	(32 000)	сторнирована реализованная торговая наценка
90, субсчет "НДС"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	22 000 (132 000 х 20% : 120%)	начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет
90	99	10 000	определен финансовый результат от продажи товаров

Учет реализации товаров, учтенных по продажным ценам с использованием счета 42

Организация розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается продажа товаров, учитываемых с торговой наценкой?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список