Энциклопедия решений. Учет готовой продукции, переданной безвозмездно (ноябрь 2024)

Учет готовой продукции, переданной безвозмездно

Организация занимается производством. Часть готовой продукции решено передать безвозмездно некоммерческой организации. Как отразить эту операцию в учете?

Юридические аспекты

В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

В общем случае дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно (п. 1 ст. 574 ГК РФ). В письменной форме должен быть совершен договор дарения движимого имущества в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

В отношениях между коммерческими организациями дарение не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. (п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Государственной регистрации сделок по безвозмездной передаче готовой продукции не требуется, кроме предусмотренных законом случаев (п. 2 ст. 164 ГК РФ). Право собственности на переданную готовую продукцию возникает у получателя с момента ее передачи.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 43 91

Типовые проводки к счету 43: по кредиту к счету 91: по дебету

Порядок учета готовой продукции регулируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (п. 2 ПБУ 5/01, п. 199 Методических указаний).

При безвозмездной передаче готовой продукции увеличения экономических выгод у организации не происходит. Соответственно, дохода в бухгалтерском учете не возникает (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Учитывая, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданной готовой продукции не связаны с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), их стоимость учитывается в составе прочих расходов организации (п. 12 ПБУ 10/99). 

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Прочие расходы учитываются на субсчете "Прочие расходы" счета 91.

Таким образом, стоимость бесплатно переданной готовой продукции списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

Документооборот

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

Для передачи готовой продукции безвозмездно используются накладные. За основу при их разработке можно принять унифицированную форму N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону", утвержденную постановлением Госкомстата от 30.10.1997 N 71а, а также товарную накладную по форме N ТОРГ-12, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

ФНС России выступила с инициативой о замене накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами (см. письмо от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96). Такой документ, поступивший от поставщика, может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки. УПД может быть использован одновременно как для оформления операций по передаче материальных ценностей в целях бухгалтерского учета, так и для подтверждения права на налоговый вычет по НДС и подтверждения затрат в целях исчисления других налогов.

Формы документов Пример накладной на отпуск материалов на сторону М-15 Пример товарной накладной ТОРГ-12 Примеры Универсального передаточного документа Пример счета-фактуры при безвозмездной передаче товара юридическому лицу

Налогообложение

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.

Налоговая база при безвозмездной передаче определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). 

Так как при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая база по НДС всегда определяется в день отгрузки (передачи) готовой продукции (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налогоплательщик при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, обязан составить счет-фактуру, вести журналы, книгу покупок и книгу продаж в соответствии с пунктами 3 и 3.1 ст. 169 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (в том числе на безвозмездной основе) счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров. Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах. В нем целесообразно (но не обязательно) делать пометку "Безвозмездная передача". Напомним, что указание в счете-фактуре любой дополнительной информации законодательно не запрещено (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 21.04.2017 N 16-15/058330, Минфина России от 24.11.2015 N 03-07-09/68169, от 14.10.2015 N 03-07-09/58937, от 16.06.2014 N 03-07-09/28664).

Счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы, получателем в книге покупок не регистрируются (п. 19 Правил ведения книги покупок). Таким образом, получатель безвозмездных материалов не может принять НДС к вычету.

Следует учитывать, что в случае передачи готовой продукции некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, объекта налогообложения у передающей стороны не возникнет (п. 2 ст. 146, пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Кроме того, при безвозмездной передаче нужно иметь в виду, что ст. 149 НК РФ определены операции, которые на территории РФ не подлежат обложению НДС. Так в соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ (далее - Закон N 135-ФЗ), за исключением подакцизных товаров. Однако для применения освобождения от обложения НДС должны быть соблюдены требования, предусмотренные ст. 2 и ст. 5 Закона N 135-ФЗ (письма МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15, УФНС России по Московской области от 14.09.2006 N 21-22-И/1096).

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не обязан составлять счет-фактуру. Кроме того, согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданной готовой продукции не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). 

Если образцы готовой продукции передаются безвозмездно в целях рекламы, следует учитывать нормы Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ). Так, ст. 3 Закона N 38-ФЗ определяет, что рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. В то же время объектом рекламирования может быть, в частности, признан товар, изготовитель или продавец товара и т.п., на привлечение внимания к которым направлена реклама.

Понятие неопределенного круга лиц дано в письме Федеральной антимонопольной службы от 05.04.2007 N АЦ/4624, в котором разъясняется, что под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых направлена.

Соответственно, если образцы готовой продукции будут распространяться среди неопределенного круга лиц, например, в рамках акции, круг участников которой заранее не известен, то стоимость данной продукции можно учесть в составе налоговых затрат в качестве расходов на рекламу.

Если же передача бесплатных образцов готовой продукции адресована определенному кругу лиц, такая передача не может рассматриваться как передача продукции в рекламных целях.

Пример

Организация занимается производством офисной мебели. Часть продукции (парты) на сумму 100 000 руб. решено передать к 1 сентября школе-интернату. Сумма НДС, принятого к вычету по МПЗ, работам, услугам, использованным в производстве парт, составила 9000 руб.

Поскольку продукция передается некоммерческой организации для использования в уставных целях, безвозмездная передача НДС не облагается. Однако при этом следует восстановить НДС, принятый к вычету по МПЗ, работам, услугам, использованным в производстве этой мебели.

В бухгалтерском учете операции по передаче мебели следует отражать записями:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	43	100 000	стоимость переданной интернату мебели отнесена на прочие расходы
19	68, субсчет "Расчеты по НДС"	9000	восстановлен НДС
91, субсчет "Прочие расходы"	19	9000	восстановленный НДС учтен в прочих расходах

Учет готовой продукции, переданной безвозмездно

Организация занимается производством. Часть готовой продукции решено передать безвозмездно некоммерческой организации. Как отразить эту операцию в учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список