Энциклопедия решений. Учет получения в кассу займа с процентами от заемщика (август 2024)

Учет получения в кассу займа с процентами от заемщика

Организация предоставила заем. Заемщик возвращает его с процентами наличными денежными средствами в кассу. Как оформить и отразить в бухгалтерском и налоговом учете заимодавца эту операцию?

Юридические аспекты

По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

В соответствии со ст. 808 ГК РФ договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает 10 000 руб. (по договорам, заключенным до 01.06.2018, - 1000 руб.), а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.

В силу п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором. Пунктом 3 ст. 810 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заем считается возвращенным в момент передачи его займодавцу, в том числе в момент поступления соответствующей суммы денежных средств в банк, в котором открыт банковский счет займодавца.

Согласно ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке, а также наличными деньгами с учетом ограничений, установленных законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами.

Согласно п. 6 Указания ЦБР от 07.10.2013 N 3073-У (далее - Указание N 3073-У) наличные расчеты в валюте РФ и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов. В целях применения этого ограничения под участниками расчетов понимаются юрлица и индивидуальные предприниматели (п. 2 Указания N 3073-У). В отношении наличных расчетов с участием граждан, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, каких-либо ограничений не установлено.

Наличные расчеты производятся в размере, не превышающем предельный, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия. Виды договоров, к которым применяется это ограничение, в Указании N 3073-У не конкретизированы. Поэтому, на наш взгляд, расчеты по договору займа подпадают под его действие.

При этом выдача займов за счет наличных денег, поступивших в кассу организации в качестве выручки, не разрешается (п. 2 Указания N 3073-У).

Следовательно, организация вправе выдать заем и получить его обратно наличными деньгами в рамках одного договора с физическим лицом, не являющимся ИП, без ограничения суммы. Если же заем выдан юридическому лицу либо предпринимателю, то предельная сумма займа, выплачиваемая наличными в рамках одного договора, не может превышать 100 000 руб. При этом и возвращена наличными может быть сумма лишь в пределах этого лимита. 

Более того, если заем выдан и возвращен наличными, то расчетами по одному договору является и выдача, и возврат займа (с процентами). Из п. 6 Указания N 3073-У следует, что лимитом ограничивается совокупная сумма расчетов по одному договору. Поэтому не исключено, что превышением будет считаться, если выданная сумма и сумма возвращенная в совокупности превысят 100 000 руб. 

В случае превышения лимита передающая деньги сторона (в случае возврата займа - заемщик) может быть привлечена к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ. Организация же, получившая наличные сверх лимита, не штрафуется (см. письмо УМНС России по г. Москве от 30.12.2002 N 29-12/64034, постановления ФАС Поволжского округа от 30.10.2003 N А55-4572/03-3, ФАС Московского округа от 22.05.2006 N КА-А40/4070-06).

Для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег (далее - кассовые операции) юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица (далее - касса), после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег). Организация самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к Указанию Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (далее - Указание N 3210-У) исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег (п. 2 Указания N 3210-У). Юридическое лицо обязано хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег (свободные денежные средства).

Накопление организацией наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы, и выплат социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.

Таким образом, при получении в кассу организации суммы возвращенного займа наличные денежные средства сверх установленных лимитов необходимо сдать в банк.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 50 58 73

Типовые проводки к счету 50: по дебету к счету 58: по кредиту к счету 73: по кредиту

Предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям на основании п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

Для обобщения информации о предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам займах предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы". Предоставление займа наличными отражается по кредиту счета 58 в корреспонденции со счетом 50 "Касса". Если заем выдан работнику организации, то используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по предоставленным займам".

Подробнее о выдаче займа наличными см. Учет выдачи займов из кассы.

Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются прочими доходами ежемесячно на последнюю дату отчетного месяца (при условии, что иной порядок не установлен учетной политикой организации) (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). 

Если заем предоставлен работнику, то сумма начисленных процентов отражается по дебету счета 73 в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

Если заем предоставлен юридическому лицу или физическому лицу, не являющемуся работником организации-заимодавца, то сумма начисленных процентов отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет "Прочие доходы".

Возврат займа отражается по дебету счета 50 и кредиту счета 58 (76,73).

Документооборот

При получении заимодавцем возврата суммы займа и процентов наличными деньгами в кассу следует оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1, утвержденной постановлением Госкомстата от 18.08.1998 N 88. Заемщику в подтверждение полученной от него суммы займа выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.

Внимание

С 3 июля 2018 года при получении и возврате займов (в т.ч. от сотрудников, учредителей) применяется ККТ. Однако это касается только так называемых товарных займов, то есть предоставленных для оплаты товаров, работ, услуг (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ). По нецелевым займам, как и прежде, кассовую технику не используют.

После получения денег в кассовой книге (форма N КО-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88) указывают реквизиты приходного кассового ордера и полученную сумму. 

Формы документов Пример приходного кассового ордера КО-1 Пример кассовой книги КО-4

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Денежные средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Для займодавца суммы, полученные в виде процентов по договорам займа, признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).

НДС

Сама сумма займа в денежной форме не является объектом обложения НДС ни в момент выдачи займа, ни в момент его возврата.

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции займа в денежной форме, включая проценты по ним.

Таким образом, от обложения НДС освобождаются доходы (в виде процентов) от оказания услуг по предоставлению денежных средств по договору займа. 

Таким образом, заимодавец не предъявляет заемщику НДС ни по основной сумме займа, ни по процентам.

Пример

В апреле между двумя российскими организациями был заключен договор займа. По его условиям заимодавец предоставляет заемщику 30 000 руб. сроком на один месяц. Заемщик должен выплатить проценты по займу по ставке 20% годовых. В мае того же года (через 30 дней) заемщик вернул денежные средства и уплатил проценты. Выдача и погашение займа осуществляются в наличной форме.

В бухгалтерском учете заимодавца сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
58, субсчет "Предоставленные займы"	50, субсчет "Касса"	30 000	предоставлен заем другой организации
76	91, субсчет "Прочие доходы"	493,15 (30 000 руб. x 20% : 365 дн. x 30 дн.)	начислены проценты по договору займа
50	58, субсчет "Предоставленные займы"	30 000	возвращена сумма займа
50	76	493,15	получены проценты от заемщика

Учет получения в кассу займа с процентами от заемщика

Организация предоставила заем. Заемщик возвращает его с процентами наличными денежными средствами в кассу. Как оформить и отразить в бухгалтерском и налоговом учете заимодавца эту операцию?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список