Энциклопедия решений. Учет при возврате займов из кассы (ноябрь 2024)

Учет при возврате займов из кассы

Организация получила процентный заем наличными деньгами. Как отразить в учете заемщика возврат из кассы заемных средств заимодавцу?

Юридические аспекты

По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

В соответствии со ст. 809 ГК РФ договор займа может быть как возмездным (процентным), так и безвозмездным (беспроцентным). Согласно ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заем считается возвращенным в момент передачи его займодавцу, в том числе в момент поступления соответствующей суммы денежных средств в банк, в котором открыт банковский счет займодавца.

Сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в письменной форме (пп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808 ГК РФ). Поэтому между организацией-заимодавцем и заемщиком (физическим или юридическим лицом) должен быть заключен письменный договор. Согласно ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке. Расчеты же между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке, а также наличными деньгами с учетом ограничений, установленных законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами (п. 2 ст. 861 ГК РФ).

Согласно п. 6 Указания ЦБР от 07.10.2013 N 3073-У (далее - Указание N 3073-У) наличные расчеты в валюте РФ и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов. В целях применения этого ограничения под участниками расчетов понимаются юрлица и индивидуальные предприниматели (п. 2 Указания N 3073-У). В отношении наличных расчетов с участием граждан, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, каких-либо ограничений не установлено.

Наличные расчеты производятся в размере, не превышающем предельный, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия. Виды договоров, к которым применяется это ограничение, в Указании N 3073-У не конкретизированы. Поэтому, на наш взгляд, расчеты по договору займа подпадают под его действие.

Таким образом, при осуществлении расчетов по договору займа (в том числе при погашении задолженности) в обязательном порядке должны быть соблюдены требования о предельном размере расчетов наличными денежными средствами (100 000 руб.). Если заимодавцем выступало физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, то организация вправе погасить заем наличными деньгами без ограничения суммы. 

Кроме того, в п. 4 Указания N 3073-У установлено, что наличные расчеты в валюте РФ между участниками расчетов (с соблюдением предельного размера расчетов), между участниками наличных расчетов и физическими лицами по выдаче (возврату) займов (процентов по займам) осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника расчетов с его банковского счета. То есть расходование наличной денежной выручки на возврат займов и процентов по ним запрещено.

Внимание

С 3 июля 2018 года при получении и возврате займов (в т. ч. от сотрудников, учредителей) применяется ККТ. Однако это касается только так называемых товарных займов, то есть предоставленных для оплаты товаров, работ, услуг (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ). По нецелевым займам, как и прежде, кассовую технику не используют.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 50 66 67 91

Типовые проводки к счету 50: по дебету/по кредиту к счету 66: по дебету/по кредиту к счету 67: по дебету/по кредиту

Сумма займа не признается доходом организации-заемщика при ее получении и расходом - при ее возврате заимодавцу (п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре. А погашение основной суммы обязательства по полученному займу отражается заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для долгосрочных (на срок более 12 месяцев) - счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

При этом не имеет значения, у кого взяты средства - у другой организации, работника или стороннего физического лица. При этом аналитический учет краткосрочных и долгосрочных займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Суммы полученных наличными деньгами займов отражаются по кредиту счета 66 (67) и дебету счета 50 "Касса". При возврате займа производится обратная запись по указанным счетам.

Согласно п. 8 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате, включаются в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита), то есть от условий договора. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Согласно п. 3 ПБУ 15/2008 проценты являются расходами по займам. Проценты признаются прочими расходами, за исключением процентов по займам, связанным с приобретением (сооружением и т. п.) инвестиционных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).

Учет расходов организацией производится в соответствии с ПБУ 10/99. Проценты по полученным займам признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6, п. 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99). Причем признание расходов происходит независимо от выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99).

Если организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (второй абзац п. 18 ПБУ 10/99).

Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате по займам, следует отражать в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу. Поэтому суммы начисленных процентов следует учитывать на том же счете, на котором учитывается основная сумма займа (то есть на счете 66 или 67), но рекомендуется открыть отдельный субсчет "Расчеты по процентам" к счетам 66 и 67 либо обеспечить обособленный учет процентов в аналитическом учете.

Начисленные проценты отражаются в качестве прочих расходов по дебету субсчета "Прочие расходы" счета 91. Уплата процентов отражается записью по кредиту счета 50 и дебету счета 66 (67), субсчет "Расчеты по процентам".

Документооборот

В соответствии с п. 6 Указания ЦБР от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У), выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2). Следовательно, возврат займа (основной суммы долга и процентов по нему) заимодавцу следует оформить РКО.

Кассир выдает наличные деньги после проведения идентификации получателя наличных денег по предъявленному им паспорту или другому документу, удостоверяющему личность в соответствии с требованиями законодательства РФ, либо по предъявленным получателем наличных денег доверенности и документу, удостоверяющему личность. Выдача наличных денег осуществляется кассиром непосредственно получателю наличных денег, указанному в расходном кассовом ордере или в доверенности (п. 6.1 Указания N 3210-У).

Перед выдачей наличных денег кассир, получив РКО, проверяет проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии - наличие подписи руководителя) и ее соответствие образцу, за исключением случая, предусмотренного в абзаце втором пп. 4.4 п. 4 Указания N 3210-У, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в РКО.

См. также Учет оплаты товаров, работ, услуг из кассы.

Расходный кассовый ордер должен быть отражен в кассовой книге (форма N КО-4). Формы КО-2 и КО-4 утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Формы документов Пример расходного кассового ордера КО-2 Пример кассовой книги КО-4

Налогообложение

НДС

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции займа в денежной форме, включая проценты по ним.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

Таким образом, заимодавец не предъявляет НДС заемщику ни по основной сумме займа, ни по процентам.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Денежные средства, полученные организацией по договору займа, не признаются доходом организации при их получении и расходом - при возврате их заимодавцу (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 18.12.2007 N 03-03-06/1/868, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).

Проценты по договору займа учитываются у заемщика в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Статьей 269 НК РФ установлено, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. С 1 января 2015 года по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

Внимание

С 1 января 2015 года расходы в виде процентов в целях налогообложения не нормируются, за исключением контролируемых сделок.

У налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисления, проценты по долговым обязательствам включаются в налоговую базу вне зависимости от сроков их фактического перечисления (уплаты). 

Пунктом 8 ст. 272 НК РФ установлено, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором (за исключением расходов, указанных в пп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, в налоговом учете расходы в виде процентов должны признаваться ежемесячно. См. также письма Минфина России от 17.02.2014 N 03-03-06/1/6387, от 15.03.2010 N 03-03-06/2/45, ФНС России от 09.03.2010 N ШС-22-3/17.

НДФЛ

Если заимодавцем является физическое лицо, то проценты по займу, уплачиваемые ему по договору займа, признаются доходами этого физического лица и являются объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация-заемщик является налоговым агентом физлица-заимодавца (п. 1 ст. 226 НК РФ). Организация при выплате дохода в виде процентов по договору займа обязана исчислить НДФЛ по ставке 13%, удержать налог из суммы процентов, начисленных к уплате, и перечислить в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Пример

Организация 31 марта получила заем от физического лица (не ИП). По условиям договора сумма займа - 80 000 руб., ставка - 10% годовых, срок займа - 30 дней (с 1 по 30 апреля того же года). Деньги, полученные по договору займа, организация не использовала для создания инвестиционного актива. Заем возвращен из кассы 30 апреля того же года вместе с процентами.

В бухгалтерском учете отражение данных операций осуществляется записями:

31 марта:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
50	66, субсчет "Расчеты по основной сумме займа"	80 000	получен заем

30 апреля:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	66, субсчет "Расчеты по процентам"	657,53 (80 000 х 10% : 365 дн. х 30 дн.)	начислены проценты по займу
66, субсчет "Расчеты по процентам"	68, субсчет "НДФЛ"	86 (657,53 х 13%)	удержан НДФЛ с доходов физического лица - заимодавца
68, субсчет "НДФЛ"	51	86	перечислен НДФЛ в бюджет
50	51	80 572	получены из банка по чеку наличные денежные средства
66, субсчет "Расчеты по процентам"	50	571,53 (657,53 - 86)	выплачены проценты
66, субсчет "Расчеты по основной сумме займа"	50	80 000	возвращен заем

Учет при возврате займов из кассы

Организация получила процентный заем наличными деньгами. Как отразить в учете заемщика возврат из кассы заемных средств заимодавцу?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список