Энциклопедия решений. Учет выплаты из кассы доходов участникам общества (ноябрь 2024)

Учет выплаты из кассы доходов участникам общества

В ООО два учредителя - физическое лицо (работник ООО) и юридическое лицо. При распределении чистой прибыли решено выплатить доходы участникам наличными из кассы. Как оформить эту операцию?

Юридические аспекты

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее - Закон N 14-ФЗ) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками (п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ) и оформляется протоколом.

Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников о распределении прибыли. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками. В случае, если срок выплаты не определен, указанный срок считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

Ограничений по способу выплаты (наличными или безналичными средствами) доходов участникам общества Закон N 14-ФЗ не содержит.

В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (далее - Закон N 208-ФЗ) общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Законом N 208-ФЗ.

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Решение о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров (п. 3 ст. 42 Закона N 208-ФЗ). Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Дата, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, не может быть установлена ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с даты принятия такого решения. Срок выплаты дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником РЦБ доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, не должен превышать 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам - 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (пункты 5 и 6 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Согласно п. 8 ст. 42 Закона N 208-ФЗ выплата дивидендов в денежной форме осуществляется в безналичном порядке обществом или по его поручению регистратором, осуществляющим ведение реестра акционеров такого общества, либо кредитной организацией. Выплата дивидендов в денежной форме осуществляется:

- физическим лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров, - путем перечисления денежных средств на их банковские счета, реквизиты которых имеются у регистратора общества, либо при отсутствии сведений о банковских счетах путем почтового перевода денежных средств;

- иным лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, - путем перечисления денежных средств на их банковские счета.

Обязанность общества по выплате дивидендов таким лицам считается исполненной с даты приема переводимых денежных средств организацией федеральной почтовой связи или с даты поступления денежных средств в кредитную организацию, в которой открыт банковский счет лица, имеющего право на получение таких дивидендов, а в случае, если таким лицом является кредитная организация, - на ее счет.

Лица, которые имеют право на получение дивидендов и права которых на акции учитываются у номинального держателя акций, получают дивиденды в денежной форме в порядке, установленном законодательством РФ о ценных бумагах.

Внимание

Выплата дивидендов по акциям наличными денежными средствами из кассы не допускается.

При работе с наличными денежными средствами следует руководствоваться Указанием ЦБР от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У).

Кроме того, согласно п. 6 Указания ЦБР от 07.10.2013 N 3073-У (далее - Указание N 3073-У) наличные расчеты в валюте РФ и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов. В целях применения этого ограничения под участниками расчетов понимаются юрлица и индивидуальные предприниматели (п. 2 Указания N 3073-У). В отношении наличных расчетов с участием граждан, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, каких-либо ограничений не установлено. Наличные расчеты производятся в размере, не превышающем предельный, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.

Выплата доходов участникам общества - юридическим лицам производится в силу закона. Поэтому существует мнение, что при таких выплатах ограничение в 100 000 руб. не применяется. Однако такой подход представляется рискованным.

Пунктом 2 Указания N 3073-У установлено, что участники наличных расчетов могут расходовать текущую наличную выручку только на опредленные в этом пункте цели. Выплата доходов участникам ООО не относится ни к одному из перечисленных в нем направлений. Поэтому выплачивать доходы участников из наличной выручки нельзя.

При этом организация может получить в банке наличные денежные средства по банковскому чеку на цели, указанные в чеке.

Соответственно, организация вправе выплатить доходы участникам ООО из кассы наличными денежными средствами, полученными из банка по чеку.

Подробнее о снятии наличных денег со счета в кассу см. Учет получения наличных с расчетного счета.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 50 70 75 84

Типовые проводки к счету 50: по кредиту к счету 70: по дебету/по кредиту к счету 75: по дебету/по кредиту к счету 84: по дебету

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и дивидендов предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями". По каждому участнику общества ведется аналитический учет по счету 75.

Расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов учитываются на счете 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов".

Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 (см. также письмо Минфина России от 19.05.2015 N 07-01-06/28541). При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Выплата начисленных сумм доходов (дивидендов) отражается по дебету счетов 75 (субсчет 75-2), 70 (субсчет 70-2) и кредиту счета 50 "Касса".

Документооборот

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

На основании ст. 9 Закона N 402-ФЗ организация самостоятельно разрабатывает форму документа, которым оформляется принятое решение о распределении части прибыли (о выплате дивидендов) общества, и закрепляет ее использование в учетной политике.

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

В соответствии с п. 6 Указания ЦБР от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У), выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2). Следовательно, выплата дивидендов акционерам (участникам) общества (как являющимся работниками организации, так и нет) из кассы организации производится по РКО.

Кассир выдает наличные деньги после проведения идентификации получателя наличных денег по предъявленному им паспорту или другому документу, удостоверяющему личность в соответствии с требованиями законодательства РФ, либо по предъявленным получателем наличных денег доверенности и документу, удостоверяющему личность. Выдача наличных денег осуществляется кассиром непосредственно получателю наличных денег, указанному в расходном кассовом ордере или в доверенности (п. 6.1 Указания N 3210-У).

Перед выдачей наличных денег кассир, получив РКО, проверяет проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии - наличие подписи руководителя) и ее соответствие образцу, за исключением случая, предусмотренного в абзаце втором пп. 4.4 п. 4 Указания N 3210-У, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в РКО.

Расходный ордер должен быть отражен в кассовой книге (унифицированная форма N КО-4). Формы КО-2 и КО-4 утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Формы документов Пример расходного кассового ордера КО-2 Пример кассовой книги КО-4

Налогообложение

В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате дивидендов акционерам (участникам) - юридическим лицам (п. 3 ст. 275 НК РФ), а также налоговым агентом по НДФЛ при выплате дивидендов акционерам (участникам) - физическим лицам (п. 3 ст. 214 НК РФ). Порядок исчисления и удержания налога на прибыль и НДФЛ регулируется ст. 275 НК РФ.

С 1 января 2015 года п. 4 ст. 224 НК РФ, уcтанавливающий ставку НДФЛ 9% в отношении доходов от долевого участия, утратил силу. Дивиденды, полученные в 2015 году и позднее (в том числе и из прибыли 2014 года), облагаются НДФЛ по общей ставке 13%. При этом налоговая база физлиц по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ. Налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ, в отношении таких доходов не применяются.

С 1 января 2015 года ставка налога на прибыль организаций по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками, установленя в размере 13%.

Пример

В ООО два учредителя - юридическое лицо и физическое лицо (является работником организации). Их вклады в уставный капитал составляют 60% и 40% соответственно. По итогам прошедшего года учредители решили направить из чистой прибыли на выплату доходов от участия в уставном капитале организации сумму 100 000 руб. и распределить ее пропорционально вкладам. Дивиденды выплачиваются наличными деньгами из кассы.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
84	70, субсчет "Расчеты с работниками по выплате доходов от участия в организации"	40 000 (100 000 x 40%)	начислены доходы участнику, являющемуся работником организации)
70, субсчет "Расчеты с работниками по выплате доходов от участия в организации"	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	5200 (40 000 x 13%)	удержан НДФЛ из доходов физического лица
70, субсчет "Расчеты с работниками по выплате доходов от участия в организации"	50	34 800 (40 000 - 5200)	выплачены доходы физлицу
84	75, субсчет "Расчеты по выплате доходов"	60 000 (100 000 x 60%)	начислены доходы юридическому лицу
75, субсчет "Расчеты по выплате доходов"	68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	7800 (60 000 x 13%)	удержан налог на прибыль из доходов юрлица
75, субсчет "Расчеты по выплате доходов"	50	52 200 (60 000 - 7800)	выплачены доходы юрлицу-участнику ООО

Возможные риски

Можно ли выплачивать дивиденды (доходы участникам ООО) за счет распределения чистой прибыли прошлых лет?

Отрицательная практика

Минфин России долгое время считал дивидендами для целей налогообложения выплаты из прибыли, полученной только за отчетный период. Соответственно, только такие выплаты в пользу физических лиц при обложении НДФЛ подпадали под налоговую ставку в размере 9%. Выплаты за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, по мнению Минфина России, необходимо было облагать НДФЛ по ставке в размере 13%.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) письмо Минфина России от 23 августа 2002 г. N 04-02-06/3/60 (-) письмо Минфина России от 14 октября 2005 г. N 03-03-04/1/276

Положительная практика

В более поздних письмах Минфин России признал, что дивидендами для целей налогообложения признаются и выплаты за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Действительно, ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов из прибыли прошлых лет (ст. 43 НК РФ, ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ, ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).

Арбитражная практика по вопросу налогообложения дивидендов из прибыли прошлых лет сложилась в пользу налогоплательщиков. Налоговые органы в своих разъяснениях всегда считали выплаты за счет прибыли прошлых лет дивидендами.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо Минфина России от 2 июля 2018 г. N 03-08-05/45503 (+) письмо Минфина России от 27 апреля 2015 г. N 03-03-06/1/24240 (+) письмо Минфина России от 11 августа 2014 г. N 03-04-05/39854 (+) письмо ФНС России от 24 декабря 2013 г. N СА-4-7/23263 (+) письмо Минфина России от 23 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/14035 (+) письмо Минфина России от 19 декабря 2012 г. N 03-03-07/56 (+) письмо Минфина России от 24 августа 2012 г. N 03-04-06/4-256 (+) письмо Минфина России от 12 апреля 2012 г. N 03-04-06/3-108 (+) письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. N 03-03-06/2/30 (+) письмо Минфина России от 20 марта 2012 г. N 03-03-06/1/133

Акты судебных органов: (+) постановление Пятнадцатого ААС от 12 сентября 2019 г. N 15АП-14591/19 (+) постановление Пятнадцатого ААС от 7 августа 2019 г. N 15АП-11563/19 (+) постановление Пятого ААС от 14 августа 2019 г. N 05АП-4701/19 (+) постановление Пятнадцатого ААС от 20 декабря 2018 г. N 15АП-18473/16 (+) постановление Пятнадцатого ААС от 12 июля 2018 г. N 15АП-9329/18 (+) постановление АС Северо-Кавказского округа от 19 октября 2017 г. N Ф08-7764/17 (+) постановление Пятнадцатого ААС от 2 марта 2016 г. N 15АП-21858/15

Учет выплаты из кассы доходов участникам общества

В ООО два учредителя - физическое лицо (работник ООО) и юридическое лицо. При распределении чистой прибыли решено выплатить доходы участникам наличными из кассы. Как оформить эту операцию?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список