Энциклопедия решений. Учет поступления выручки на расчетный счет (ноябрь 2024)

Учет поступления выручки на расчетный счет

Организация получает от покупателя денежные средства на расчетный счет в оплату за поставленные товары. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами с учетом ограничений, установленных законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами (п. 2 ст. 861 ГК РФ). 

Согласно п. 6 Указания ЦБР от 07.10.2013 N 3073-У (далее - Указание N 3073-У) наличные расчеты в валюте РФ и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов. В целях применения этого ограничения под участниками расчетов понимаются юрлица и индивидуальные предприниматели (п. 2 Указания N 3073-У). Наличные расчеты производятся в размере, не превышающем предельный, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.

Следовательно, расчеты между указанными лицами в сумме, превышающей 100 000 руб. в рамках одного договора, в силу п. 2 ст. 861 ГК РФ должны производиться в безналичном порядке. Безналичные расчеты осуществляются путем перевода денежных средств банками и иными кредитными организациями с открытием или без открытия банковских счетов в порядке, установленном законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами и договором (п. 3 ст. 861 ГК РФ). Безналичные расчеты могут осуществляться в форме расчетов платежными поручениями, расчетов по аккредитиву, по инкассо, чеками, а также в иных формах, предусмотренных законом, банковскими правилами или применяемыми в банковской практике обычаями (п. 1 ст. 862 ГК РФ).

Порядок осуществления безналичных расчетов регулируется Положением Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (далее - Положение N 383-П).

Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами (п. 1.1 Положения N 383-П). Согласно п. 1.12 Положения N 383-П платежные поручения, инкассовые поручения, платежные требования, платежные ордера, банковские ордера являются расчетными (платежными) документами. Перечень и описание реквизитов распоряжений - платежного поручения, инкассового поручения, платежного требования, платежного ордера приведены в приложениях 1 и 8 к Положению N 383-П.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 51 62 90

Типовые проводки к счету 51: по дебету к счету 62: по дебету/по кредиту к счету 90: по кредиту

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Доходы организации в бухгалтерском учете подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие. Причем их группировка зависит от характера, условий получения и направлений деятельности компании (п. 4 ПБУ 9/99).

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Иными словами, в бухгалтерском учете выручка признается независимо от того, поступили денежные средства в оплату или нет (метод начисления). При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"(отражается дебиторская задолженность покупателя).

Сумму денег, поступившую на расчетный счет, учитывают на основании банковской выписки (с приложенной копией платежного поручения покупателя). Поступление на расчетный счет оплаты за товары (работы, услуги) отражают, как погашение дебиторской задолженности покупателя, проводкой:

Дебет	Кредит	Описание
51	62	поступили на расчетный счет денежные средства от покупателя

Документооборот

Перевод денежных средств осуществляется в следующих формах (п. 1 ст. 862 ГК РФ, п. 1.1 Положения N 383-П):

- платежными поручениями;

- по аккредитиву;

- инкассовыми поручениями;

- чеками;

- в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

- в форме перевода электронных денежных средств.

Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами.

Формы платежного поручения, инкассового поручения, платежного требования, платежного ордера на бумажных носителях приведены в приложениях 2, 4, 6, 9 к Положению N 383-П (п. 1.10 Положения N 383-П).

Распоряжения, для которых Положением N 383-П не установлены перечень реквизитов и формы, составляются отправителями распоряжений с указанием установленных банком реквизитов (п. 1.11 Положения N 383-П). Так, в соответствии с п. 6.7 Положения N 383-П реквизиты и форма (на бумажном носителе) аккредитива устанавливаются банком.

Поступление выручки на расчетный счет отражают в бухгалтерском учете на основании банковской выписки. К выписке прилагают документы, на основании которых происходит зачисление средств на расчетный счет (копию платежного поручения плательщика, копию инкассового поручения и пр.).

Формы документов Примеры платежных поручений

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

При применении метода начисления выручка от реализации продукции (без учета НДС) признается доходом на дату перехода права собственности к покупателю (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). То есть, в общем случае, поступление денег за отгруженные товары (оказанные услуги, выполненные работы) на расчетный счет не является моментом получения дохода. Если денежные средства поступили до отгрузки, то они являются авансом и тоже не учитываются при налогообложении (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар (и пр.), например, на дату оплаты, то при поступлении денежных средств на расчетный счет организация должна отразить в целях налогообложения прибыли получение дохода. 

При кассовом методе датой получения организацией дохода признается день поступления денежных средств на счет организации в банке, а также погашение задолженности перед организацией иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

НДС

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пр этом даже если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности (например, по оплате), НДС все равно необходимо начислить в день отгрузки или в день передачи товара перевозчику (определения Конституционного Суда РФ от 04.03.2004 N 147-О и N 148-О).

Об исчислении НДС при получении предоплаты на расчетный счет см. Учет аванса, поступившего на расчетный счет.

Пример

Организация 30 июня отгрузила покупателю товары стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Себестоимость проданных товаров - 80 000 руб. В соответствии с условиями договора расчеты производятся в безналичном порядке платежным поручением в течение 10 дней со дня поставки. Право собственности на товары переходит на дату отгрузки. Оплата получена 5 июля того же года.

В бухгалтерском учете операция отражается так:

30 июня:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
62	90	120 000	отражена выручка от продажи товаров
90	41	80 000	списана фактическая себестоимость проданных товаров
90	68	20 000 (120 000 : 120% х 20%)	начислен НДС на сумму выручки

5 июля:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
51	62	120 000	получена оплата по договору поставки

Возможные риски

В какой момент признается доход от реализации товаров, если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности?

Положительная практика

Если по условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после полной оплаты, то в налоговом учете выручка признается тоже только после оплаты товара. Аналогичный вывод сделан в письме Минфина России, в котором указано, что налогоплательщик в целях применения п. 3 ст. 271 НК РФ обязан руководствоваться условиями договора, предусматривающими особый момент перехода права собственности. Исключение из этого правила не допускается и в том случае, когда налогоплательщик готов пойти на более раннее признание доходов от реализации товаров.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо УФНС России по г. Москве от 19 мая 2011 г. N 16-15/049163@ (+) письмо УФНС России по г. Москве от 23 июня 2011 г. N 16-15/060825@ (+) письмо Минфина России от 9 ноября 2010 г. N 03-03-06/700 (+) письмо Минфина России от 20 июля 2006 г. N 03-03-04/1/598 (+) письмо УФНС России по г. Москве от 21 ноября 2006 г. N 20-12/102011

Акты судебных органов: (+) постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20 сентября 2010 г. N А32-19928/2009 (+) постановление Девятого ААС от 12 апреля 2010 г. N 09АП-5364/2010 (+) постановление АС Московского округа от 26 ноября 2014 г. N Ф05-13593/14 (+) постановление ФАС Уральского округа от 12 декабря 2007 г. N Ф09-9778/07-С3 (+) постановление ФАС Московского округа от 13 января 2009 г. N КА-А40/12259-08

Отрицательная практика

Однако если с момента отгрузки и до момента перехода права собственности поставщик не контролирует наличие и сохранность товара у покупателя, товар нельзя отличить от собственного имущества покупателя и покупатель перепродает этот товар, то выручку от реализации товара у поставщика необходимо признавать именно на дату передачи товара. Такое мнение высказано Президиумом ВАС РФ и Минфином России.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) письмо Минфина России от 20 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/667

Акты судебных органов: (-) постановление Семнадцатого ААС от 7 апреля 2015 г. N 17АП-2853/15 (-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 апреля 2009 г. N А66-6648/2007 (-) п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98

Учет поступления выручки на расчетный счет

Организация получает от покупателя денежные средства на расчетный счет в оплату за поставленные товары. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список