Энциклопедия решений. Учет заемщиком получения заемных денежных средств (ноябрь 2024)

Учет заемщиком получения заемных денежных средств

Организация, применяющая общую систему налогообложения, по договору займа получила денежные средства на расчетный счет. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную операцию?

Юридические аспекты

По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Законодательством не ограничен круг лиц, которые могут выступать в качестве заимодавцев. Поэтому организация может получать займы как от других организаций, так и от граждан.

В соответствии со ст. 808 ГК РФ договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает 10 000 руб. (по договорам, заключенным до 01.06.2018, - 1000 руб.), а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.

Согласно ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке, а также наличными деньгами с учетом ограничений, установленных законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами.

Подробнее о поступлении средств на расчетный счет см. Учет поступления выручки на расчетный счет.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 51 66 67

Типовые проводки к счету 51: по дебету к счету 66: по кредиту к счету 67: по кредиту

Для целей бухгалтерского учета полученные по договору займа денежные средства не учитываются в составе доходов организации (п. 3 ПБУ 9/99"Доходы организации").

Основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"). 

Для обобщения информации о краткосрочных займах (срок погашения которых согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Сумма займа, полученного на срок, превышающий 12 месяцев, отражается на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". При этом не имеет значения, предусмотрена договором займа уплата процентов или нет.

Поступление займа на расчетный счет отражают проводкой:

Дебет	Кредит	Описание
51	66 (67)	поступили на расчетный счет заемные средства

Документооборот

Документами, подтверждающими поступление займа на расчетный счет, являются:

- договор займа (ст. 807 ГК РФ);

- выписка банка о состоянии расчетного счета, подтверждающая фактическое поступление денежных средств по договору займа.

К выписке прилагают документы, на основании которых происходит зачисление средств на расчетный счет (копию платежного поручения заимодавца и пр.). При перечислении денежных средств заимодавцем в платежном поручении в графе "назначение платежа" должны быть указаны реквизиты договора займа.

Формы документов Пример платежного поручения

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Денежные средства, полученные организацией по договору займа, не признаются доходом при их получении и расходом - при возврате их заимодавцу (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 18.12.2007 N 03-03-06/1/868, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).

Проценты по договору займа учитываются у заемщика в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Статьей 269 НК РФ установлено, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. С 1 января 2015 года по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

Внимание

С 1 января 2015 года расходы в виде процентов в целях налогообложения не нормируются, за исключением контролируемых сделок.

У налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисления, проценты по долговым обязательствам включаются в налоговую базу вне зависимости от сроков их фактического перечисления (уплаты).

Пунктом 8 ст. 272 НК РФ установлено, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором (за исключением расходов, указанных в пп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, в налоговом учете расходы в виде процентов должны признаваться ежемесячно. См. также письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-03-06/1/6387.

НДФЛ

Если заимодавцем является физическое лицо, то проценты по займу, уплачиваемые ему по договору займа, признаются доходами этого физического лица и являются объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Организация-заемщик является налоговым агентом физлица-заимодавца (п. 1 ст. 226 НК РФ). При выплате дохода в виде процентов по договору займа организация обязана исчислить НДФЛ по ставке 13%, удержать налог из суммы процентов, начисленных к уплате, и перечислить в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 226 НК РФ).

НДС

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции займа в денежной форме, включая проценты по ним.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

Таким образом, заимодавец не предъявляет НДС заемщику ни по основной сумме займа, ни по процентам.

Пример

Организация получила заем на расчетный счет в сумме 80 000 руб. сроком на 2 месяца.

В бухгалтерском учете операция отражается так:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
51	66	80 000	получены заемные средства на расчетный счет

Учет заемщиком получения заемных денежных средств

Организация, применяющая общую систему налогообложения, по договору займа получила денежные средства на расчетный счет. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную операцию?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список