Энциклопедия решений. Учет возврата заемных средств заимодавцу с расчетного счета (ноябрь 2024)

Учет возврата заемных средств заимодавцу с расчетного счета

Организация является заемщиком. Как отражается в учете заемщика возврат заемных средств заимодавцу с расчетного счета? Какими документами оформляется?

Юридические аспекты

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

В соответствии со ст. 809 ГК РФ договор займа может быть как возмездным (процентным), так и безвозмездным (беспроцентным).

Согласно ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

Сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в письменной форме (пп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808 ГК РФ). Поэтому между организацией-заимодавцем и заемщиком (физическим или юридическим лицом) должен быть заключен письменный договор.

Согласно ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке. Расчеты же между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке, а также наличными деньгами, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 861 ГК РФ).

Согласно ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

Следовательно, вернуть полученную по договору займа сумму заемщик может в безналичном порядке.

Порядок осуществления безналичных расчетов регулируется Положением банка России от 19.06.2012 N 383-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (далее - Положение N 383-П).

При осуществлении безналичных расчетов в валюте РФ допускаются расчеты:

- платежными поручениями;

- по аккредитиву;

- инкассовыми поручениями;

- чеками;

- в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

- в форме перевода электронных денежных средств.

Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами (п. 1.1 Положения 383-П).

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (п. 1 ст. 863 ГК РФ, п. 1.21 Положения N 383-П ).

Платежными поручениями могут производиться, в частности, перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним. Платежное поручение действительно к предъявлению в обслуживающий банк в течение 10 календарных дней со дня, следующего за днем его составления (п. 5.5 Положения N 383-П). 

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении распоряжения (в том числе и платежного поручения) не позднее рабочего дня, следующего за днем исполнения распоряжения (п. 4.10 Положения N 383-П). Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 51 66 67

Типовые проводки к счету 51: по дебету/по кредиту к счету 66: по дебету/по кредиту к счету 67: по дебету/по кредиту

Денежные средства, направленные на погашение полученного займа, не признаются расходами организации (п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях, предназначен счет 51 "Расчетные счета". Списание денежных средств с расчетных счетов организации отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета". 

Для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для долгосрочных (на срок более 12 месяцев) - счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Уплата заимодавцу процентов, а также возврат заемных средств отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 66 (или 67) и кредиту счета 51.

Подробнее см. Учет при возврате займов из кассы.

Документооборот

В соответствии с п. 5.3 Положения N 383-П платежное поручение составляется на бланке формы 0401060 (приложение 2 к Положению N 383-П). 

Описание полей платежного поручения приведено в приложении 1 к Положению N 383-П. При возврате заемных средств в платежном поручении в поле "Назначение платежа" необходимо указать "Возврат денежных средств по договору займа от... N...".

Подтверждением списания денежных средств с расчетного счета заемщика будет являться выписка банка.

Пример платежного поручения

Налогообложение

НДС

В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции займа в денежной форме, включая проценты по ним.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

Таким образом, заимодавец не предъявляет НДС заемщику ни по основной сумме займа, ни по процентам.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Денежные средства, полученные организацией по договору займа, не признаются доходом при их получении и расходом - при возврате их заимодавцу (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 18.12.2007 N 03-03-06/1/868, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).

Проценты по договору займа учитываются у заемщика в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.Статьей 269 НК РФ установлено, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления. С 1 января 2015 года по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

Внимание

С 1 января 2015 года расходы в виде процентов в целях налогообложения не нормируются, за исключением контролируемых сделок.

У налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по методу начисления, проценты по долговым обязательствам включаются в налоговую базу вне зависимости от сроков их фактического перечисления (уплаты).

Пунктом 8 ст. 272 НК РФ установлено, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.

Следовательно, в налоговом учете расходы в виде процентов должны признаваться ежемесячно. См. также письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-03-06/1/6387.

НДФЛ

Если заимодавцем является физическое лицо, то проценты по займу, уплачиваемые ему по договору займа, признаются доходами этого физического лица и являются объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация-заемщик является налоговым агентом физлица-заимодавца (п. 1 ст. 226 НК РФ). Организация при выплате дохода в виде процентов по договору займа обязана исчислить НДФЛ по ставке 13%, удержать налог из суммы процентов, начисленных к уплате, и перечислить в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Пример

Организация получила от другой организации заем. По условиям договора сумма займа - 80 000 руб., ставка - 10% годовых, срок займа - 30 дней. Деньги, полученные по договору займа, организация не использовала для создания инвестиционного актива. Заем возвращен с расчетного счета 30 апреля вместе с процентами.

В бухгалтерском учете отражение данных операций осуществляется записями:

31 марта:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
50	66, субсчет "Расчеты по основной сумме займа"	80 000	получен заем

30 апреля:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	66, субсчет "Расчеты по процентам"	657,53 (80 000 х 10% : 365 дн. х 30 дн.)	начислены проценты по займу
66, субсчет "Расчеты по процентам"	51	657, 53	выплачены проценты
66, субсчет "Расчеты по основной сумме займа"	51	80 000	возвращен заем

Учет возврата заемных средств заимодавцу с расчетного счета

Организация является заемщиком. Как отражается в учете заемщика возврат заемных средств заимодавцу с расчетного счета? Какими документами оформляется?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список