Энциклопедия решений. Учет поступления иностранной валюты в кассу с валютного счета (декабрь 2024)

Учет поступления иностранной валюты в кассу с валютного счета

Организация получила в банке наличную иностранную валюту. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете поступление валютных средств в кассу?

Юридические аспекты

В соответствии с п. 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) к валютным операциям относится приобретение резидентом (нерезидентом) у резидента (нерезидента) и отчуждение резидентом (нерезидентом) в пользу резидента (нерезидента) валютных ценностей на законных основаниях, а также их использование в качестве средства платежа.

Согласно п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ валютными ценностями признаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги. При этом купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки и государственную корпорацию "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)" (ч. 1 ст. 11 Закона N 173-ФЗ). То есть резиденты-юридические лица могут приобретать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации только через свои счета в уполномоченных банках в безналичном порядке. 

Внимание

Приобрести наличную иностранную валюту через обменный пункт может только физическое лицо.

На основании п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 173-ФЗ уполномоченный банк вправе выдавать резиденту наличную иностранную валюту с его счета, а также зачислять наличную иностранную валюту на его счет без ограничений (см. письмо ЦБ РФ от 31.12.2004 N 30). При этом уполномоченный банк как агент валютного контроля вправе на основании п. 3 ч. 1 ст. 23 Закона N 173-ФЗ запросить информацию, связанную с проведением валютных операций.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами РФ осуществляются без ограничений (за исключением купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте) (ст. 6 Закона N 173-ФЗ). Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением случаев прямо предусмотренных Законом N 173-ФЗ (ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ). К таким операциям, в частности, относятся:

- расчеты по служебным командировкам, связанные с возмещением в иностранной валюте расходов сотрудника, командированного за рубеж и возвратом остатка неизрасходованной после командировки инвалюты в кассу организации (п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ);

- расчеты по служебным поездкам за пределы территории РФ работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер (п. 14 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ);

- расчеты в магазинах беспошлинной торговли, а также с расчеты при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;

- операции между посредниками и комитентами (принципалами, доверителями), связанные с заключением и исполнением сделок с нерезидентами;

- транспортные услуги и страхование грузов;

- выплаты физлицам-резидентам зарплаты и иных сумм в иностранной валюте за пределами территории РФ по заключенным ими с юрлицами-резидентами трудовым договорам, предусматривающим выполнение трудовых обязанностей за рубежом;

- операции по переводу на открытые в уполномоченных банках на территории РФ счета отдельных категорий физлиц-резидентов месячного должностного оклада с надбавками, денежного содержания, довольствия, должностного оклада и надбавки к должностному окладу, заработной платы и иных выплат в иностранной валюте;

- другие операции, перечень которых строго регламентирован.

По общему правилу расчеты при осуществлении валютных операций производятся резидентами РФ через счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается ЦБ РФ (ч. 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ).

Перечень валютных операций, при осуществлении которых возможны расчеты наличными, указан в ст. 14 Закона N 173-ФЗ.

Примечание

Со 2 декабря 2019 года юридические и физические лица - резиденты могут проводить без использования банковских счетов в уполномоченных банках операции с наличной иностранной валютой при оплате или возмещении расходов, связанных с зарубежными командировками, а также при погашении неизрасходованных авансов, выданных в связи с такими командировками (десятый абзац ч. 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ).

При осуществлении кассовых операций с иностранной валютой следует руководствоваться нормативными актами Центрального банка РФ. Однако действующими нормативными актами, в том числе Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У) специальный порядок осуществления кассовых операций с иностранной валютой не установлен. В связи с этим возникает множество неясностей.

Так, например, согласно п. 2 Указания N 3210-У юридическое лицо может иметь в кассах наличные деньги только в пределах лимита остатка денежных средств, рассчитанного в соответствии с приложением к Указанию N 3210-У. При этом лимит остатка кассы устанавливается в рублях.

При отсутствии установленного лимита в иностранной валюте вся сумма наличной валюты, находящаяся в кассе, может быть признана сверхлимитной с наложением штрафных санкций, либо лимит кассы будет рассчитан с учетом суммы валюты, пересчитанной по курсу в рубли.

Напомним, в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влечет наложение административного штрафа:

- на должностных лиц учреждения - в размере от 4000 до 5000 руб.;

- на юридические лица - от 40 000 до 50 000 руб.

Во избежание проблем желательно выдавать наличную иностранную валюту из кассы в день ее поступления из банка, а также сдавать в банк наличную валюту в день ее поступления в кассу организации.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 50 52 91

Типовые проводки к счету 52: по кредиту к счету 50: по дебету/по кредиту к счету 91: по дебету/по кредиту

Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации (ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте").

Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. При этом пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться также и по мере изменения курса.

Согласно Приложению к ПБУ 3/2006 датой совершения операций в иностранной валюте в кассе (на банковских счетах) является дата поступления иностранной валюты в кассу (на банковский счет) организации и дата выдачи их из кассы (списания с банковского счета).

При поступлении наличной иностранной валюты в кассу в тот же день, что и списание с валютного счета, курсовые разницы не возникают. Так как пересчет денежных средств на дату совершения операции (списания с валютного счета, поступления в кассу) производится по одному и тому же курсу Центрального банка РФ.

За тот период, пока иностранная валюта находится в кассе организации (с даты поступления по дату списания) курс валют, установленный Банком России, может измениться. В этом случае и возникают курсовые разницы.

Согласно п. 12 и п. 13 ПБУ 3/2006 курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате, или за который составлена бухгалтерская отчетность, и для целей бухгалтерского учета подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Таким образом, для того чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете хозяйственную операцию, совершенную в иностранной валюте, необходимо:

- определить дату операции (пересчета);

- выяснить курс Банка России на дату операции (пересчета);

- умножить сумму валюты на ее курс по данным Банка России;

- при пересчете определить сумму курсовой разницы.

Поскольку пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации производится на дату совершения операции или отчетную дату (по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ), то, чтобы не возникало дополнительных курсовых разниц по остаткам валютных средств, выдачу под отчет иностранной валюты целесообразно осуществлять в день ее поступления с валютного счета в кассу.

Аналитический учет ведется по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. При этом учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и ценностей. Однако расчеты в иностранной валюте лучше учитывать обособленно, на специально открываемых субсчетах. Например, к счету 50 "Касса" может быть открыт субсчет "Касса в евро", субсчет "Касса в долларах США" и т.п. Учетные записи на этих субсчетах должны также включать валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента инвалюты. Согласно п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей. То есть параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных счетах отражаются в валюте расчетов и платежей по ее номиналу.

В бухгалтерском учете движение наличной иностранной валюты в кассе отражается следующими проводками:

Дебет	Кредит	Описание
50 "Касса"	52 "Валютные счета"	получена с текущего валютного счета и принята к учету в кассу наличная иностранная валюта, приняты к учету дорожные чеки по номиналу
50	91, субсчет "Прочие доходы"	отражена положительная курсовая разница по остатку валюты в кассе при изменении курса
91, субсчет "Прочие расходы"	50	отражена отрицательная курсовая разница по остатку иностранной валюты в кассе при изменении курса

Документооборот

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. 

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Специальный порядок осуществления кассовых операций с иностранной валютой нормативными актами Центрального банка РФ, в том числе и Указанием N 3210-У, не установлен.

Кассовые операции в иностранной валюте, как и в валюте РФ, оформляются типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). При этом во всех кассовых документах одновременно проставляется все суммы в иностранной валюте и в рублях. Кроме того, фиксируется курс валюты, который используется для расчета рублевого эквивалента.

При поступлении иностранной валюты в кассу с валютного счета кассир должен:

- оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1;

- отразить операцию в кассовой книге (форма N КО-4).

В кассовой книге (форма N КО-4) учет кассовых операций также должен вестись и в валюте РФ, и в иностранных валютах. В свое время ЦБ РФ рекомендовал вести учет кассовых операций с иностранной валютой в отдельной кассовой книге (см. п. 6 письма ЦБ РФ "Обобщение практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного регулирования", опубликованного в "Вестнике Банка России" от 16.05.2001, N 31). Однако поскольку данный вопрос не урегулирован нормативными актами, организация вправе утвердить правила документооборота валютных кассовых операций в учетной политике (ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). 

Согласно п. 2.1 Порядка ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории РФ (указание ЦБ РФ от 14.08.2008 N 2054-У) выдача уполномоченным банком наличной иностранной валюты клиенту осуществляется с его банковского счета, счета по вкладу (депозиту) в пределах остатка иностранной валюты на банковском счете, счете по вкладу (депозиту), если иное не определено условиями договора банковского счета. Расходный кассовый ордер, по которому осуществляется выдача наличной иностранной валюты организации, оформляется банком на основании письма на получение наличной иностранной валюты, составленного организацией в произвольной форме. В письме на получение наличной иностранной валюты указываются:

- наименование организации;

- дата составления письма;

- дата получения наличной иностранной валюты;

- номер банковского счета;

- фамилия, имя, отчество (если последнее имеется) лица, получающего наличную иностранную валюту;

- реквизиты его документа, удостоверяющего личность (серия и номер документа, дата выдачи документа, наименование органа, выдавшего документ, и код подразделения (если имеется);

- наименование наличной иностранной валюты;

- подлежащая выдаче сумма наличной иностранной валюты, указываемая цифрами и прописью (при необходимости - по номиналам). 

Письмо на получение наличной иностранной валюты подписывается лицом, наделенным правом первой подписи, и лицом, наделенным правом второй подписи (при наличии), с проставлением оттиска печати (при наличии), заявленной в карточке с образцами подписей и оттиска печати.

В уполномоченном банке в подтверждение выдачи наличной иностранной валюты клиенту выдается подписанный кассовым работником экземпляр расходного кассового ордера 0402009 с проставленным оттиском штампа кассы.

Формы документов Пример приходного кассового ордера Пример кассовой книги

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

При движении денежных средств внутри организации ни доходов, ни расходов не образуется. Поэтому когда в кассу организации с банковского счета поступает иностранная валюта и наоборот, такие операции никаких налоговых последствий для организации не имеют и не отражаются в регистрах налогового учета.

При поступлении иностранной валюты в кассу не происходит переход прав собственности на нее и, следовательно, не возникает внереализационных доходов и расходов в виде курсовых разниц. Ведь согласно п. 8 ст. 271 НК РФ и п. 10 ст. 272 НК РФ обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. Поэтому в налоговом учете курсовые разницы, образующиеся при нахождении валюты на счете или в кассе, рассчитываются только на отчетные даты.

При этом доходы и расходы в виде положительной (отрицательной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, учитываются в составе внереализационных доходов и расходов по самостоятельному основанию (п. 2 ст. 250 и пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

НДС

Передача денег не создает объекта обложения НДС на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. Поэтому операции по перечислению в кассу организации с банковского счета иностранной валюты и наоборот, не облагаются НДС.

Пример

28 сентября организация получила банке наличную иностранную валюту в сумме 3000 долл. США. Валюта предназначена для оплаты командировочных расходов.

Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (условно):

- на 28 сентября - 60 руб./долл.;

- на отчетную дату 30 сентября - 60,10 руб./долл.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

28 сентября

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
50	52	180 000 (3000 долл. x 60,0 руб./долл.)	оприходована наличная валюта с расчетного счета

30 сентября

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
50	91, субсчет "Прочие доходы"	300 ((60,10 руб./долл. - 60 руб./долл.) х 3000 долл.)	отражена положительная курсовая разница

В налоговом учете положительная курсовая разница в размере 300 руб. должна быть учтена в составе внереализационных доходов на отчетную дату 30 сентября.

Учет поступления иностранной валюты в кассу с валютного счета

Организация получила в банке наличную иностранную валюту. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете поступление валютных средств в кассу?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список