Энциклопедия решений. Учет внесения наличной валюты из кассы на валютный счет (ноябрь 2024)

Учет внесения наличной валюты из кассы на валютный счет

Организация вносит наличную валюту из кассы на валютный счет. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете выбытие наличной валюты из кассы?

Юридические аспекты

В соответствии с п. 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) к валютным операциям относится приобретение резидентом (нерезидентом) у резидента (нерезидента) и отчуждение резидентом (нерезидентом) в пользу резидента (нерезидента) валютных ценностей на законных основаниях, а также их использование в качестве средства платежа.

Согласно п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ валютными ценностями признаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги. При этом купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки (включая ВЭБ.РФ) (ч. 1 ст. 11 Закона N 173-ФЗ). То есть резиденты-юридические лица могут приобретать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации только через свои счета в уполномоченных банках в безналичном порядке.

Внимание

Приобрести наличную иностранную валюту через обменный пункт может только физическое лицо.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами РФ осуществляются без ограничений (за исключением купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте)(ст. 6 Закона N 173-ФЗ). Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением случаев прямо предусмотренных Законом N 173-ФЗ (ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ). К таким операциям, в частности, относятся:

- расчеты по служебным командировкам, связанные с возмещением в иностранной валюте расходов сотрудника, командированного за рубеж и возвратом остатка неизрасходованной после командировки инвалюты в кассу организации (п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ);

- расчеты по служебным поездкам за пределы территории РФ работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер (п. 14 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ);

- расчеты в магазинах беспошлинной торговли, а также с расчеты при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;

- операции между посредниками и комитентами (принципалами, доверителями), связанные с заключением и исполнением сделок с нерезидентами;

- транспортные услуги и страхование грузов;

- выплаты физлицам-резидентам зарплаты и иных сумм в иностранной валюте за пределами территории РФ по заключенным ими с юрлицами-резидентами трудовым договорам, предусматривающим выполнение трудовых обязанностей за рубежом;

- операции по переводу на открытые в уполномоченных банках на территории РФ счета отдельных категорий физлиц-резидентов месячного должностного оклада с надбавками, денежного содержания, довольствия, должностного оклада и надбавки к должностному окладу, заработной платы и иных выплат в иностранной валюте;

- другие операции, перечень которых строго регламентирован.

По общему правилу расчеты при осуществлении валютных операций производятся резидентами РФ через счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается ЦБ РФ (ч. 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ).

Перечень валютных операций, при осуществлении которых возможны расчеты наличными, указан в ст. 14 Закона N 173-ФЗ.

Примечание

Со 2 декабря 2019 года юридические и физические лица - резиденты могут проводить без использования банковских счетов в уполномоченных банках операции с наличной иностранной валютой при оплате или возмещении расходов, связанных с зарубежными командировками, а также при погашении неизрасходованных авансов, выданных в связи с такими командировками (десятый абзац ч. 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ).

При осуществлении кассовых операций с иностранной валютой следует руководствоваться нормативными актами Центрального банка РФ. Однако специальный порядок осуществления кассовых операций с иностранной валютой нормативными актами Центрального банка РФ, в том числе и Указанием ЦБР от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", не установлен. В связи с этим возникает множество неясностей.

Так, например, согласно п. 2 Указания N 3210-У юридическое лицо может хранить в кассах наличные деньги только в пределах лимита остатка денежных средств. Наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе организации обязаны сдавать в банк. При этом лимит остатка кассы устанавливается в рублях. При отсутствии установленного лимита в иностранной валюте вся сумма наличной валюты, находящаяся в кассе, может быть признана сверхлимитной с наложением штрафных санкций, либо лимит кассы будет рассчитан с учетом суммы валюты, пересчитанной по курсу в рубли.

Напомним, в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влечет наложение административного штрафа:

- на должностных лиц учреждения - в размере от 4000 до 5000 руб.;

- на юридические лица - от 40 000 до 50 000 руб.

Во избежание проблем желательно выдавать наличную иностранную валюту из кассы в день ее поступления из банка, а также сдавать в банк наличную валюту в день ее поступления в кассу организации.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 50 52 91

Типовые проводки к счету 52: по дебету к счету 50: по дебету/по кредиту к счету 91: по дебету/по кредиту

Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации (ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте").

Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженных в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. При этом пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться также и по мере изменения курса.

Согласно Приложению к ПБУ 3/2006 датой совершения операций в иностранной валюте в кассе (на банковских счетах) является дата поступления иностранной валюты в кассу (на банковский счет) организации и дата выдачи их из кассы (списания с банковского счета).

Таким образом, при внесении наличной валюты из кассы на валютный счет необходимо сделать пересчет денежных знаков в кассе.

За тот период, пока иностранная валюта находится в кассе организации (с даты поступления по дату списания) курс валют, установленный Банком России, может измениться. В этом случае возникают курсовые разницы.

Согласно п. 12 и п. 13 ПБУ 3/2006 курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате, или за который составлена бухгалтерская отчетность, и для целей бухгалтерского учета подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Таким образом, для того чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете хозяйственную операцию, совершенную в иностранной валюте, необходимо:

- определить дату операции (пересчета);

- выяснить курс Банка России на дату операции (пересчета);

- умножить сумму валюты на ее курс по данным Банка России;

- при пересчете определить сумму курсовой разницы.

Если наличная валюта зачисляется на валютный счет в тот же день, что и списание ее из кассы, то в бухгалтерском учете не возникает курсовых разниц.

При сдаче наличной иностранной валюты на валютный счет в уполномоченный банк делается проводка:

Дебет	Кредит	Описание
52 "Валютные счета"	50 "Касса"	сдана наличная иностранная валюта в уполномоченный банк

Если курс валют, установленный Банком России, изменился в период с даты поступления по дату списания наличной иностранной валюты, то в бухгалтерском учете необходимо отразить курсовую разницу:

Дебет	Кредит	Описание
50 "Касса"	91, субсчет "Прочие доходы"	отражена положительная курсовая разница по остатку валюты в кассе при изменении курса
91, субсчет "Прочие расходы"	50 "Касса"	отражена отрицательная курсовая разница по остатку иностранной валюты в кассе при изменении курса

Учетные записи на валютных счетах (50, 52) должны одновременно отражаться в рублях и в валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Согласно п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Специальный порядок осуществления кассовых операций с иностранной валютой нормативными актами Центрального банка РФ, в том числе и Указанием ЦБР от 11.03.2014 N 3210-У, не установлен.

Кассовые операции в иностранной валюте, как и в валюте РФ, оформляются типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. При этом во всех кассовых документах одновременно проставляется все суммы в иностранной валюте и в рублях. Кроме того, фиксируется курс, который используется для расчета рублевого эквивалента.

При списании наличной иностранной валюты из кассы кассир должен:

- оформить расходный кассовый ордер по форме N КО-2;

- отразить операцию в кассовой книге (форма N КО-4).

В кассовой книге (форма N КО-4) учет кассовых операций также должен вестись и в валюте РФ, и в иностранных валютах. 

Подробнее о кассовой книге см. Учет поступления иностранной валюты в кассу с валютного счета.

Согласно п. 2.1 Порядка ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории РФ (указание ЦБ РФ от 14.08.2008 N 2054-У) в уполномоченном банке прием наличной иностранной валюты для зачисления (перечисления) на банковский счет, счет по вкладу (депозиту) клиента, осуществляются по приходному кассовому ордеру 0402008. В подтверждение приема наличной иностранной валюты клиенту выдается подписанный кассовым работником экземпляр приходного кассового ордера 0402008.

Формы документов Пример расходного кассового ордера Пример кассовой книги Пример авансового отчета Пример приходного кассового ордера 0402008

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

При движении денежных средств внутри организации ни доходов, ни расходов не образуется. Поэтому когда иностранная валюта вносится из кассы организации на валютный счет и наоборот, такие операции никаких налоговых последствий для организации не несут и не отражаются в регистрах налогового учета.

При сдаче наличной иностранной валюты в уполномоченный банк не происходит переход права собственности на нее и, следовательно, не возникает внереализационных доходов и расходов в виде курсовых разниц. Ведь согласно п. 8 ст. 271 НК РФ и п. 10 ст. 272 НК РФ обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. Поэтому в налоговом учете курсовые разницы, образующиеся при нахождении валюты на счете или в кассе, рассчитываются только на отчетные даты.

При этом доходы и расходы в виде положительной (отрицательной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, учитываются в составе внереализационных доходов и расходов по самостоятельному основанию (п. 2 ст. 250 и пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

НДС

Передача денег не создает объекта обложения НДС на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. Поэтому операции по перечислению в кассу организации с банковского счета иностранной валюты и наоборот, не облагаются НДС.

Пример

По возвращении из командировки работником был представлен авансовый отчет, согласно которому остаток неиспользованного аванса составил 100 долларов США. Неизрасходованные деньги в тот же день возвращены в кассу предприятия. Курс доллара на момент представления и утверждения авансового отчета составил (условно) 60 руб./долл. При этом наличная иностранная валюта была внесена на валютный счет только на следующий день. Курс доллара на дату совершения операции составил 60,10 руб./долл.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
50	71	6000 (100 долл х 60 руб./долл)	остаток валютных средств возвращен подотчетным лицом
52	50	6010 (100 долл х 60,10 руб./долл)	сдана наличная иностранная валюта в уполномоченный банк
50	91, субсчет "Прочие доходы"	10 (100 долл х (60,10 руб./долл - 60 руб./долл))	отражена положительная курсовая разница

Учет внесения наличной валюты из кассы на валютный счет

Организация вносит наличную валюту из кассы на валютный счет. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете выбытие наличной валюты из кассы?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список