Энциклопедия решений. Учет средств на депозитных счетах (ноябрь 2024)

Учет средств на депозитных счетах

Организация, применяющая общую систему налогообложения, открыла в банке депозитный счет. Как отражаются в учете операции с депозитными счетами?

Юридические аспекты

Депозитный счет - это банковский счет, на который зачисляется сумма банковского вклада.

Согласно ст. 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк) принимает от другой стороны (вкладчика) денежную сумму (вклад) и обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Пока вкладчик не передал денежные средства банку, договор банковского вклада не заключен. Ведь обязательство вернуть сумму вклада с процентами возникает у банка только при условии, что деньги поступили на депозитный счет, открытый на имя вкладчика.

Внимание

Депозитный договор считается заключенным с момента, когда денежные средства были фактически внесены во вклад.

В соответствии с п. 1 ст. 837 ГК РФ вклад до востребования возвращается по требованию вкладчика. Срочный вклад предполагает его возврат по истечении определенного договором срока. Также депозитным договором могут быть предусмотрены иные условия возврата вклада.

Сроки и порядок выдачи суммы вклада или ее части и соответствующих процентов юридическому лицу по договору вклада любого вида определяются договором банковского вклада (п. 3 ст. 837 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 839 ГК РФ днем, с которого банк начинает начислять проценты по вкладу, является день, следующий за днем внесения денег на депозитный счет. Последний день начисления процентов - день возврата вклада.

Внимание

Проценты на сумму вклада банк начинает начислять со дня, следующего за днем ее поступления в банк, и до дня ее возврата вкладчику включительно.

Если в договоре не определен момент выплаты процентов по вкладу, они выплачиваются по истечении каждого квартала (п. 2 ст. 839 ГК РФ). Если вкладчик не потребовал от банка проценты, они увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты. В договоре может быть предусмотрен иной порядок начисления и выплаты процентов.

Отношения банка и вкладчика по счету, на который зачислена сумма вклада, регулируются нормами о договоре банковского счета (глава 45 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами о договоре банковского вклада (п. 3 ст. 834 ГК РФ).

Организации не вправе перечислять денежные средства, находящиеся на депозитном счете, другим лицам.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 55 58 76

Типовые проводки по счету 55: по кредиту/по дебету по счету 58: по кредиту/по дебету по счету 76: по кредиту/по дебету

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н , предусмотрено, что наличие депозитных счетов отражается на субсчете "Депозитные счета", открытом к счету 55 "Специальные счета в банках".

В инструкции по применению Плана счетов прямо говорится, что перечисление денежных средств во вклад учитывается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 или 52. При возврате вклада в учете организации производятся обратные записи.

В то же время, внесение средств на депозит можно расценивать как финансовое вложение организации. Из пунктов 2 и 3 ПБУ ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" следует, что к таким вложениям, в том числе, относятся депозитные вклады, на которые начисляются проценты.

Согласно Плану счетов финансовые вложения отражаются на счете 58 "Финансовые вложения".

Таким образом, правила ведения бухгалтерского учета допускают два варианта отражения денежных вкладов. Организации придется самостоятельно решить, какой вариант использовать. Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике.

Проценты, начисленные на сумму вклада, являются для организации прочими доходами. Это следует из п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 34 ПБУ 19/02. Сумма процентов учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 76 "Прочие дебиторы и кредиторы".

В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 проценты по вкладу нужно признавать в доходах ежемесячно. В п. 16 ПБУ 9/99 сказано, что в бухгалтерском учете проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Для целей бухгалтерского учета отчетным периодом считается месяц (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Документооборот

Договор банковского вклада должен быть заключен в простой письменной форме (ст. 836 ГК РФ).

Платежное поручение для перечисления денежных средств с расчетного счета на депозитный составляется на бланке формы 0401060 (приложение 2 к Положению Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации"). 

Поступление процентов на расчетный счет организации отражается на основании банковского ордера (Указание ЦБР от 24.12.2012 N 2945-У) и банковской выписки по расчетному счету.

Формы документов Пример платежного поручения

Налогообложение

Для целей налогообложения прибыли проценты по вкладам являются для организации внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).

По методу начисления момент признания процентов в налоговом учете определяется в соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ и не зависит от их фактической выплаты. Если депозитный договор был заключен и прекратил свое действие в одном и том же отчетном периоде по налогу на прибыль (ст. 285 НК РФ), проценты следует включать в доходы на дату прекращения действия указанного договора. Если же вклад сделан на срок, приходящийся более чем на один период по налогу на прибыль, проценты признаются ежемесячно на последний день месяца, а также на дату прекращения действия депозитного договора.

Поэтому проценты по всем видам заимствований (договор займа, кредита, банковского вклада) признаются в составе внереализационных доходов в течение всего срока действия договора на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами, вне зависимости от того, какие именно условия прописаны в договоре в отношении даты осуществления расчетов по суммам начисленных за период пользования процентов. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 29.06.2018 N 03-03-06/2/45246, от 07.08.2015 N 03-03-06/2/45657 и др.

Примечание

Существует арбитражная практика, в который суды приходят к выводу, что проценты по вкладам (депозитам), условием для получения которых является наступление некоего срока или события, должны учитываться вкладчиком на тот момент, когда право на эти проценты у него возникло по условиям договора.

Например, в постановлении АС Дальне-Восточного округа от 23.08.2016 N Ф03-3779/2016 рассмотрена ситуация, когда организация заключила с банком соглашение о порядке проведения депозитных операций, согласно которому уплата и, следовательно, начисление процентов за пользование денежными средствами, размещенными на депозите, должны производиться на дату возврата депозитного вклада вместе с суммой вклада. По мнению судей, организация правомерно учла и отразила доходы в виде процентов в периоде возврата депозита и выплаты процентов, то есть в тот момент, когда у нее возникло на них право.

В постановлении АС Волго-Вятского округа от 10.07.2015 по делу N А39-3697/2014 рассмотрена несколько иная ситуация. Организация и банк заключили соглашение, по которому он начисляет проценты на ежедневный остаток средств на банковском счете в течение срока действия соглашения. Проценты могли быть выплачены только в последний день периода при соблюдении условия о том, что ежедневный остаток не должен быть меньше установленного лимита. В противном случае проценты не начисляются. Судьи указали: доход в виде процентов организация правомерно учла на дату их начисления и выплаты банком, поскольку до этой даты права на них у организации еще не было.

При использовании кассового метода проценты включаются в доходы на дату их зачисления на счет организации и в фактически полученных суммах (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Проценты по вкладам не облагаются НДС. Они не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и поэтому в соответствии со статьями 146, 153 НК РФ не увеличивают налоговую базу по НДС.

Пример

Организация 17 февраля разместила в банке на три месяца 100 000 руб. во вклад под 7% годовых. По условиям договора проценты на сумму вклада начисляются в день ее возврата. Сумму вклада с процентами банк вернул организации на расчетный счет 16 апреля того же года.

Перечисление денежных средств в размере 100 000 руб. на депозит отражается проводками:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
58 (55, субсчет "Депозитные счета")	51	100 000	перечислены во вклад денежные средства

На сумму вклада банк должен начислить проценты за период с 18 февраля по 16 апреля того же года включительно (за 58 дней). Проценты были получены от банка 16 апреля в сумме 1112,33 руб. (100 000 руб. х 7% : 365 дн. х 58 дн.).

В течение срока действия депозитного договора организация ежемесячно включала в прочие доходы проценты. Начисление и получение процентов, а также возврат вклада отражается следующими проводками:

28 февраля

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
76	91, субсчет "Прочие доходы"	210,96 (100 000 х 7% : 365 дн. х 11 дн.)	начислены проценты по вкладу за февраль

31 марта

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
76	91, субсчет "Прочие доходы"	594,52 (100 000 х 7% : 365 дн. х 31 дн.)	начислены проценты по вкладу за март

16 апреля

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
76	91, субсчет "Прочие доходы"	306,85 (100 000 х 7% : 365 дн. х 16 дн.)	начислены проценты по вкладу за апрель

51	76	1112,33 (100 000 х 7% : 365 дн. х 58 дн.)	поступили проценты по вкладу на расчетный счет организации
51	58 (55, субсчет "Депозитные счета")	100 000,00	возвращена сумма вклада

Срок вклада приходится более, чем на один отчетный период по налогу на прибыль, поскольку договор заключен в I квартале и прекратил свое действие во II квартале того же года. Поэтому для целей налогообложения организация должна признавать доход в виде процентов по вкладу ежемесячно, а также на 16 апреля (на день возврата вклада). В рассматриваемом случае в налоговом учете проценты будут признавать в тех же суммах и на те же даты, что и в бухгалтерском учете. А именно:

на 28 февраля - 210,96 руб. (100 000 руб. х 7% : 365 дн. х 11 дн.);

на 31 марта - 594,52 руб. (100 000 руб. х 7% : 365 дн. х 31 дн.);

на 16 апреля - 306,85 руб. (100 000 руб. х 7% : 365 дн. х 16 дн.)

Учет средств на депозитных счетах

Организация, применяющая общую систему налогообложения, открыла в банке депозитный счет. Как отражаются в учете операции с депозитными счетами?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список