Энциклопедия решений. Учет вложений в акции

Учет вложений в акции

Организация, применяющая общую систему налогообложения, приобрела акции. Как отражается их покупка в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Акция - это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации (пп. 10 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", далее - Закон N 39-ФЗ).

К договору купли-продажи акций применяются положения главы 30 ГК РФ о купле-продаже.

Организация, владеющая акциями АО, становится его акционером и должна быть занесена в реестр акционеров этого общества. Права на акции подтверждаются выпиской из реестра акционеров общества (ст. 46 Закона N 208-ФЗ). Такую выписку выдает держатель реестра (само акционерное общество или регистратор) по требованию акционера. Она представляет собой документ, в котором отражается количество акций, принадлежащих акционеру в момент ее выдачи.

Организация может оплатить акции по безналичному расчету или из кассы. Пунктом 2 Указания ЦБР от 07.10.2013 N 3073-У (далее - Указание N 3073-У) прямо запрещена оплата ценных бумаг участниками наличных расчетов из текущей наличной выручки. В п. 4 Указания N 3073-У установлено, что наличные расчеты в валюте РФ между участниками наличных расчетов (с соблюдением предельного размера наличных расчетов в 100 000 руб.), между участниками наличных расчетов и физическими лицами по операциям с ценными бумагами осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.

Подробнее о расчетах наличными см. Выдача наличных из кассы. 

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 58 91

Типовые проводки по счету 58: по дебету по счету 91: по дебету/по кредиту

Покупка акций является для организации финансовым вложением (пункты 2,3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").

Финансовые вложения отражаются на субсчете "Паи и акции", открытом к счету 58 (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Акции учитываются по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Первоначальной стоимостью акций признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (п. 9 ПБУ 19/02). Такими затратами являются:

- суммы, заплаченные продавцу акций;

- суммы, заплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением акций;

- вознаграждения посреднику, через которого приобретались акции;

- иные затраты, непосредственно связанные с их приобретением.

Если организация купила акции за счет заемных средств, то проценты за пользование таким средствами не включаются в первоначальную стоимость акций. Проценты по кредитам (займам), привлеченным для приобретения акций, учитываются в соответствии с 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам". Это положение предписывает относить проценты на прочие расходы.

Также при формировании первоначальной стоимости акций не учитываются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением акций.

Акции, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку можно производить ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02, см. также письмо Минфина России от 03.09.2015 N 07-01-06/50818). Разница между оценкой акций по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой относится на прочие доходы и расходы организации и отражается на счете 91. См. также письмо Минфина России от 27.02.2015 N 07-01-06/9966.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (см. письмо Минфина России от 18.08.2015 N 07-01-06/47557).

Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений для целей бухгалтерской отчетности следует использовать все доступные источники информации о рыночных ценах на эти финансовые вложения, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли. При этом ПБУ 19/02 не ставит использование рыночных цен ценных бумаг для корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату в зависимость от общего количества этих ценных бумаг, являющихся предметом сделок, а также от соотношения указанного количества с количеством ценных бумаг, которым владеет организация (см. письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Если акции не котируются на бирже (не имеют текущей рыночной стоимости), их первоначальная стоимость, по которой они приняты к учету, не может быть изменена (п. 21 ПБУ 19/02).

Документооборот

Финансовое вложение в акции отражается на основании договора купли-продажи акций, акта приема-передачи акций, выписки из реестра акционеров и других документов, подтверждающих, что право собственности на акции перешло к организации.

Если организация оплатила акции по безналичному расчету, то эта операция отражается в бухгалтерском учете на основании платежного поручения на перечисление денежных средств с расчетного счета, составленного по форме 0401060 (приложение 2 к Положению Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации"), и выписки банка, в которой отражено списание денег со счета.

При расчетах наличными первичными учетными документами, подтверждающими оплату акций являются:

- расходный кассовый ордер (форма N КО-2), оформленный при выдаче денежных средств из кассы организации для оплаты акций;

- квитанция к приходному кассовому ордеру (форма N КО-1), который был выписан продавцом акций при приеме от организации наличных денег. Указанная квитанция подтверждает, что продавец получил от организации в оплату акций наличные денежные средства.

Формы N КО-1 и N КО-2 утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Формы документов Пример Платежного поручения Пример Расходного кассового ордера

Налогообложение

В связи с приобретением акций у организации не возникает обязательств по налогу на прибыль.

В налоговом учете расходы на приобретение акций признаются в момент их выбытия (ст. 280 НК РФ).

Если акции организация приобрела у физического лица, налоговым агентом по доходам этого физического лица она не является. По НДФЛ с доходов от операций с ценными бумагами физические лица рассчитываются и отчитываются самостоятельно (п. 2 ст. 226 НК РФ), либо за них это делают лица, признаваемые налоговыми агентами согласно ст. 226.1 НК РФ.

Пример

Организация приобрела пакет из 100 акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 100 000 руб. Стоимость услуг брокера по совершению сделки купли-продажи акций составила 15 000 руб.

Переход к организации права собственности на акции в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
58, субсчет "Паи и акции"	76	100 000	включен в состав финансовых вложений приобретенный пакет акций

Кроме того, первоначальная стоимость акций должна быть увеличена на стоимость брокерских услуг:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
58, субсчет "Паи и акции"	76	15 000	отнесена на увеличение первоначальной стоимости акций сумма вознаграждения брокеру

В момент оплаты акций и услуг брокера делаются следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
76	51	100 000	перечислены продавцу акций денежные средства
76	51	15 000	перечислено вознаграждение брокеру

Акции не котируются на бирже, поэтому текущей рыночной стоимости они не имеют и не подлежат переоценке. Первоначальная стоимость акций в размере 115 000 руб. (100 000 + 15 000), сформированная в момент их принятия к учету, меняться не будет.

Учет вложений в акции

Организация, применяющая общую систему налогообложения, приобрела акции. Как отражается их покупка в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список