Энциклопедия решений. Учет доходов от продажи материалов (ноябрь 2024)

Учет доходов от продажи материалов

Организация, применяющая общий режим налогообложения, продает материалы, которые больше не используются в производстве. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете доходы от этой операции?

Юридические аспекты

Реализация материалов оформляется договором купли-продажи (п. 1 ст. 454 ГК РФ). В общем случае договор должен быть заключен в письменной форме (ст. 161 ГК РФ).

Существенные условия договора купли-продажи (условия, без согласования которых договор не будет считаться заключенным) - наименование и количество товара (ст. 454, п. 3 ст. 455 и п. 2 ст. 465 ГК РФ). Условия о сроке поставки товара и о цене товара существенными не являются (п. 1 ст. 457 и п. 1 ст. 485, п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Государственной регистрации сделок по реализации материалов не требуется (ст. 164, п. 2 ст. 130 ГК РФ). 

Право собственности на реализованные материалы возникает у покупателя с момента их передачи, если договором не предусмотрено иное. Договором купли-продажи может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 10 91

Типовые проводки к счету 10: по кредиту к счету 91: по дебету/по кредиту

Выручка от реализации материалов подлежит учету в составе прочих доходов организации (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). При этом доход признается равным цене, указанной в договоре с покупателем (без НДС) (п. 10.1. п. 6 и п. 6.1 ПБУ 9/99). 

Реализованные материалы списываются с учета по фактической себестоимости, то есть по стоимости, по которой они ранее были приняты на учет (п. 123 Методических указаний и п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Вместе с тем, существуют ситуации, когда физически невозможно определить, к какой партии, находящихся в организации материалов, относятся реализуемые материалы (например, в ситуации, когда все МПЗ хранятся насыпью или в одной емкости и т.п.). В таком случае, по нашему мнению, организация вправе установить в учетной политике иной экономически оправданный способ списания, например, аналогичный порядку списания стоимости МПЗ при их отпуске в производство (п. 16 ПБУ 5/01). Поступить таким образом позволяет ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета цена, по которой организация продает материалы, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы". А в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" списывается стоимость реализованных материалов. 

Документооборот

Основанием для признания дохода в бухгалтерском и налоговом учете служат договор купли-продажи материалов, а также документы, подтверждающие факт передачи соответствующих объектов учета.

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

В соответствии с п. 120 Методических указаний продажа материалов оформляется путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону. Для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям постановлением Госкомстата от 30.10.1997 N 71а предусмотрена накладная на отпуск материалов на сторону по форме N М-15. Ее можно принять за основу при разработке собственного бланка.

Обратите внимание, что ФНС России выступила с инициативой о замене накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами (см. письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96). Такой документ, поступивший от поставщика, может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки. УПД может быть использован одновременно как для оформления операций по передаче материальных ценностей в целях бухгалтерского учета, так и для подтверждения права на налоговый вычет по НДС и подтверждения затрат в целях исчисления других налогов.

Налогоплательщик при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, обязан составить счет-фактуру, вести журналы, книгу покупок и книгу продаж в соответствии с пунктами 3 и 3.1 ст. 169 НК РФ, а также с правилами, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня отгрузки. Счет-фактура должен быть составлен в двух экземплярах в порядке, предусмотренном ст. 169 НК РФ. В соответствии с Правилами первый экземпляр счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца. 

Счета-фактуры в книге продаж регистрируются в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При этом единой регистрации подлежат счета-фактуры (в том числе корректировочные), составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) подлежат регистрации в книге продаж во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС. В книге продаж регистрируются счета-фактуры независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями в порядке, определенном Правилами.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не обязан составлять счет-фактуру. Кроме того, счета-фактуры можно не составлять при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся плательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки.

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В Отчете о финансовых результатах прочие доходы отражают по строке 2340 "Прочие доходы". По строке 2350 "Прочие расходы" отражается информация о соответствующих прочих расходах. В соответствии с п. 3 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. 

Показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности не является существенным для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность"). 

При этом пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;

б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

В налоговой отчетности доход от продажи материалов отражается по строке 014 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией, показывается по строке 060 приложения 2 к листу 02 декларации.

Формы документов Пример накладной на отпуск материалов на сторону Пример счета-фактуры Пример Отчета о финансовых результатах Пример декларации по налогу на прибыль (см. приложение 1 к листу 02 и приложения 2 к листу 02) Примеры Универсального передаточного документа

Налогообложение

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. В общем случае при реализации материалов налоговая база определяется как их стоимость, указанная в договоре сторонами сделки (п. 1 ст. 154 и п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Ставка НДС в таком случае будет равна 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Согласно ст. 167 НК РФ налоговая база по НДС определяется на более раннюю из дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случае получения предварительной оплаты за материалы с полученной суммы должен быть исчислен НДС к уплате в бюджет, который можно будет принять к вычету в момент отгрузки МПЗ (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Подробнее об учете предоплаты см.

Учет аванса, поступившего на расчетный счет,

Учет при получении аванса наличными в кассу.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В целях налогообложения прибыли доходы от продажи материалов учитываются в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

При применении в налоговом учете метода начисления датой получения дохода признается дата реализации МПЗ, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом реализацией имущества в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ признается передача права собственности на это имущество на возмездной или безвозмездной основе. В свою очередь момент перехода права собственности определяется в соответствии со статьями 223, 224 ГК РФ.

Доход от реализации прочего имущества, включая материалы, налогоплательщик вправе уменьшить на цену его приобретения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ) Кроме того, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от продажи на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

При использовании в налоговом учете кассового метода выручка от реализации МПЗ (без учета НДС) и расход в виде стоимости их приобретения признаются на дату получения оплаты от покупателя (п. 2, п. 3 ст. 273, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). 

Пример

Организация (общая система налогообложения) в феврале купила плиты ДСП для изготовления мебели, себестоимость которых 65 000 руб. (без НДС). В апреле того же года в связи с производственной необходимостью (прекращение производства мебели из ДСП) было принято решение продать плиты за 84 000 руб., в том числе НДС 14 000 руб. Расходы на продажу (погрузка) составили 500 руб.

В бухгалтерском учете операция по реализации ДСП отразится следующими записями:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	10	65 000	списана стоимость реализованных плит
62	91, субсчет "Прочие доходы"	84 000	учтена выручка от реализации МПЗ
91, субсчет "Прочие расходы"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	14 000	начислен НДС
91, субсчет "Прочие расходы"	70, 69...	500	учтены расходы на погрузку-разгрузку ДСП

В налоговом учете в составе доходов будет учтена сумма 70 000 руб. (84 000 - 14 000), а в составе расходов 65 500 руб. (65 000 + 500). Доход от продажи материалов, учитываемый при налогообложении прибыли, составит:

70 000 руб. - 65 500 руб. = 4500 руб.

Учет доходов от продажи материалов

Организация, применяющая общий режим налогообложения, продает материалы, которые больше не используются в производстве. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете доходы от этой операции?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список