Энциклопедия решений. Учет расходов на сертификацию (декларирование соответствия) продукции и услуг (ноябрь 2024)

Учет расходов на сертификацию (декларирование соответствия) продукции и услуг

Организация, применяющая общую систему налогообложения, осуществляет расходы на сертификацию и декларирование соответствия своих продукции и услуг. Как они отражаются в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Согласно ст. 2 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ) сертификация - это форма подтверждения органом по сертификации соответствия объектов определенным требованиям. Иными словами, это документальное удостоверение того, что продукция или иные объекты, процессы проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг соответствуют требованиям технических регламентов, документам по стандартизации или условиям договоров.

Подтверждение соответствия на территории РФ может носить добровольный или обязательный характер (ст. 20 Закона N 184-ФЗ).

ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ

Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента (п. 1 ст. 23 Закона N 184-ФЗ). Оно осуществляется в формах принятия декларации о соответствии и обязательной сертификации (п. 3 ст. 20 Закона N 184-ФЗ).

1. Принятие декларации соответствия (декларирование соответствия).

Декларация соответствия - документ, в котором изготовитель (продавец) удостоверяет, что поставляемая, продаваемая им продукция соответствует требованиям, предусмотренным для обязательной сертификации данной продукции или услуги. Форма декларации утверждена приказом Минпромэнерго России от 22.03.2006 N 54.

Декларирование соответствия осуществляется по одной из следующих схем:

- принятие декларации о соответствии на основании собственных доказательств;

- принятие декларации о соответствии на основании собственных доказательств, доказательств, полученных с участием третьей стороны (органа по сертификации и (или) аккредитованной испытательной лаборатории (центра)).

Единый перечень продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии, утвержден постановлением Правительства РФ от 01.12.2009 N 982.

2. Обязательное подтверждение соответствия в форме обязательной сертификации аккредитованным органом по сертификации

Единый перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации, утвержден постановлением Правительства РФ от 01.12.2009 N 982. Если продукция отвечает требованиям технических регламентов, орган по сертификации выдает заявителю сертификат соответствия. Его форма утверждена приказом Минпромэнерго России от 22.03.2006 N 53.

ДОБРОВОЛЬНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ

Изготовитель или продавец имеет право в добровольном порядке подтвердить соответствие продукции, даже если в отношении нее не предусмотрены обязательная сертификация и декларирование соответствия (ст. 21 Закона N 184-ФЗ).

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации (п. 2 ст. 20 Закона N 184-ФЗ). Она проводится по инициативе заявителя на основании договора, заключенного между заявителем и органом по сертификации. При добровольной сертификации устанавливается соответствие документам по стандартизации, системам добровольной сертификации, условиям договоров.

Объектами добровольного подтверждения соответствия являются не только выпускаемая и продаваемая продукция, но и выполняемые работы, оказываемые услуги, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работы и услуги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются соответствующие требования (ст. 21 Закона N 184-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 20 97

Типовые проводки к счету 20: по дебету к счету 97: по дебету/по кредиту

Затраты на сертификацию продукции и услуг относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Вместе с тем, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, тогда расходы должны быть обоснованно распределены между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99). 

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место. Если же расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

То есть расходы на сертификацию могут быть признаны равномерно в течение срока действия сертификата. Указанный порядок признания расходов организация должна закрепить в своей учетной политике.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов".

При проведении добровольной и обязательной сертификации в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет	Кредит	Описание
60	51	оплачены работы по сертификации продукции (работ, услуг)
97	60	отражена стоимость работ по сертификации продукции в составе расходов будущих периодов

По мере признания расходов на сертификацию равномерно:

Дебет	Кредит	Описание
20	97	списаны затраты на проведение добровольной сертификации продукции

Документооборот

Документальным подтверждением расходов на сертификацию являются:

- договор об оказании услуг по сертификации;

- акт об оказании услуг по сертификации;

- сертификат или принятая декларация соответствия;

- акт приема-передачи образцов, передаваемых органу по сертификации для проведения испытаний;

- выписка с расчетного счета.

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В отчете о финансовых результатах расходы на сертификацию отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж". Если расходы на сертификацию учитываются на счете 97, то начисленные суммы отражаются в Бухгалтерском балансе по строке 1260. При этом организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов (п. 3 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Обратите внимание на письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01. В нем разъяснено, что исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и ряда иных нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету на счете 97 "Расходы будущих периодов" могут быть отражены существенно различающиеся по характеру затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных активах могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Изложенное следует иметь в виду при раскрытии в бухгалтерском балансе и приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах информации о затратах, учтенных на счете 97 "Расходы будущих периодов".

В налоговой отчетности расходы на сертификацию отражаются по строке 040 (в составе косвенных) приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Формы документов Пример Бухгалтерского баланса Пример Отчета о финансовых результатах Пример приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом расходы на сертификацию продукции или услуг уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть указанные расходы должны быть экономически оправданны, подтверждены документами и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.

НК РФ не устанавливает различий между обязательной и добровольной сертификацией, поэтому расходы на оба вида сертификации учитываются при расчете налога на прибыль. Но при добровольном подтверждении важно, чтобы оно проводилось в порядке, установленном в Законе N 184-ФЗ. См.также письмо Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8186. Иначе учитывать в налоговой базе расходы на добровольную сертификацию неправомерно (см. письма Минфина России от 25.09.2007 N 03-03-06/4/137, от 04.09.2006 N 03-03-04/1/643 и от 04.09.2006 N 03-03-04/4/143). Кроме того, добровольная сертификация не должна дублировать обязательную, проводимую по одним и тем же показателям.

Что касается состава расходов на сертификацию, в них включаются в том числе:

- стоимость услуг, которые оказывает орган по сертификации в соответствии с заключенными договорами. В их состав согласно п. 3.1 Рекомендаций по сертификации, утвержденных постановлением Госстандарта России от 14.03.1996 N 167, входят затраты на услуги органа по сертификации продукции (услуг), испытательной лаборатории, органа по сертификации систем качества (производства), по инспекционному контролю за соответствием сертифицированной продукции (услуги) требованиям нормативной документации, а также услуги по выдаче сертификата и лицензии на применение знака соответствия. (С 29 января 2010 года от уплаты госпошлины за выдачу сертификатов организации освобождены, то есть с этой даты оплачиваются только услуги органов по сертификации. Однако в соответствии с пп. 107 ст. 333.33 НК РФ госпошлина уплачивается за регистрацию декларации о соответствии требованиям средств связи и услуг связи - 2 000 рублей);

- стоимость образцов, передаваемых органу по сертификации для проведения испытаний (потому что эти расходы непосредственно связаны с проведением сертификации и, следовательно, признаются обоснованными расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ) (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2007 N Ф09-12297/06-С2). 

По мнению Минфина России, в налоговом учете организации, определяющей доходы и расходы методом начисления, расходы на получение сертификатов признаются равномерно в течение срока, на который выдан сертификат соответствия (декларация о соответствии), так как полученные сертификаты используются в деятельности, направленной на получение дохода в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов - в период действия сертификатов (п. 1 ст. 272 НК РФ). См. письма Минфина России от 02.08.2010 N 03-03-06/1/505, от 25.05.2006 N 03-03-04/4/96, УМНС России по г. Москве от 13.09.2002 N 26-12/43409, от 27.01.2006 N 20-12/5511, от 23.01.2004 N 26-12/2507. Однако судебная практика и одно из писем Минфина России свидетельствуют об обратном (см.. постановления ФАС Уральского округа от 19.01.2006 N Ф09-6174/05-С7, Девятого ААС от 02.09.2010 N 09АП-19395/2010, письмо Минфина России от 28.03.2014 N 03-03-РЗ/13719).

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по стандартизации учитываются в составе прочих с учетом положений п. 5 ст. 264 НК РФ, в котором сказано, что расходами по стандартизации признаются расходы на проведение работ по разработке национальных стандартов, включенных в программу, утвержденную национальным органом РФ по стандартизации, а также расходы на проведение работ по разработке региональных стандартов при условии соответственно утверждения стандартов в качестве национальных стандартов национальным органом РФ по стандартизации, регистрации региональных стандартов в Федеральном информационном фонде технических регламентов и стандартов в порядке, установленном законодательством РФ о техническом регулировании. Расходами по стандартизации не признаются расходы на проведение работ по разработке национальных и региональных стандартов организациями, осуществляющими их разработку в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).

НДС

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при выполнении работ по сертификации, принимаются к вычету, если одновременно соблюдены следующие условия (статьи 171 и 172 НК РФ):

- работы по сертификации приняты к учету, оформлены необходимые первичные документы;

- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура;

- приобретенные работы предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС.

См. также письмо Минфина России от 28.04.2008 N 03-07-11/166.

Пример

В ноябре организация провела добровольную сертификацию выпускаемой продукции с целью повышения ее конкурентоспособности. Срок действия сертификата - с 1 ноября текущего года по 31 октября следующего года. Расходы на проведение сертификации составили 18 000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.). Стоимость готовой продукции, переданной для сертификации в качестве образца, составила 3000 руб. Учетной политикой предусмотрены учет расходов на сертификацию на счете 97 и их равномерное списание в течение срока действия сертификата.

В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
60	51	18 000	оплачены работы по добровольной сертификации продукции
97	60	15 000 (18 000 - 3000)	отражена стоимость работ по сертификации продукции в составе расходов будущих периодов
19	60	3000	учтен НДС по расходам на добровольную сертификацию продукции
68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	3000	принят к вычету НДС
97	43	3000	списана стоимость образцов продукции, переданных на экспертизу

Ежемесячно в бухучете компании должна делаться проводка:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	97	1500 ((15 000 + 3000) : 12 мес.)	списаны затраты на проведение добровольной сертификации продукции

Эта же сумма ежемесячно в течение срока действия сертификата списывается в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль .

Возможные риски

Риск 1. Каким образом включать затраты на сертификацию в прочие расходы, связанные с производством и реализацией: единовременно или равномерно в течение срока действия сертификата?

Риск 2. Учитываются ли в составе расходов расходы на сертификацию, понесенные организацией, реализующей товары, производимые сторонними организациями?

1. Каким образом включать затраты на сертификацию в прочие расходы, связанные с производством и реализацией: единовременно или равномерно в течение срока действия сертификата?

Отрицательная практика

По мнению Минфина России, расходы признаются с учетом принципа равномерности (п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому расходы на сертификацию учитываются в течение срока, на который указанный документ выдан. Есть судебные решения, поддерживающие эту точку зрения.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) Письмо Минфина России от 18 марта 2013 г. N 03-03-06/1/8186 (-) Письмо Минфина России от 6 октября 2011 г. N 03-03-06/1/635 (-) Письмо Минфина России от 25 мая 2011 г. N 03-03-06/1/307 (-) Письмо Минфина России от 2 августа 2010 г. N 03-03-06/1/505 (-) Письмо Минфина России от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/4/96 (-) Письмо УМНС России по г. Москве от 27 января 2006 г. N 20-12/5511 (-) Письмо УМНС России по г. Москве от 23 января 2004 г. N 26-12/2507

Акты судебных органов: (-) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2006 г. N А56-14268/2005

Положительная практика

Есть судебные решения, в которых судьи указывают: глава 25 НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика распределять расходы на сертификацию продукции и услуг в течение всего времени действия сертификата. А сам факт проведения сертификации продукции не предусматривает получения дохода, то есть основания для учета спорных расходов равномерно в течение срока, на который получены сертификаты, отсутствуют. На основании п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ расходы на сертификацию являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). В 2014 году появилось и письмо Минфина России с такой же позицией.

Акты судебных органов: (+) Постановление ФАС Центрального округа от 15 февраля 2012 г. N Ф10-107/12 (+) Постановление ФАС Поволжского округа от 18 июля 2011 г. N Ф06-5231/11 (+) Постановление ФАС Уральского округа от 19 января 2006 г. N Ф09-6174/05-С7 (+) Постановление Девятого ААС от 2 сентября 2010 г. N 09АП-19395/2010

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) Письмо Минфина России от 1 июля 2014 г. N 03-03-06/1/31600 (+) Письмо Минфина России от 28 марта 2014 г. N 03-03-РЗ/13719

2. Учитываются ли в составе расходов расходы на сертификацию, понесенные организацией, реализующей товары, производимые сторонними организациями?

Отрицательная практика

Минфин России в 2006 году разъяснил, что затраты на сертификацию покупных товаров для целей налогообложения прибыли не учитываются. В обоснование такой точки зрения чиновники ссылаются на пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) письмо Минфина России от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/4/96

Положительная практика

В письме 2010 года Минфин России указал, что расходы на сертификацию импортных товаров учитываются при налогообложении.

Но если безопасность ввозимых товаров подтверждается сертификатами соответствия, то реализуемая отечественная продукция тоже может быть подтверждена соответствующими сертификатами, так как любая продукция (отечественная, импортируемая), которая реализуется в РФ, должна быть одинаково безопасна для покупателей. Следовательно, затраты на сертификацию покупных товаров для целей налогообложения прибыли должны учитываться в целях налогообложения.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо Минфина России от 1 марта 2012 г. N 03-03-06/1/111 (+) письмо Минфина России от 2 августа 2010 г. N 03-03-06/1/505

Учет расходов на сертификацию (декларирование соответствия) продукции и услуг

Организация, применяющая общую систему налогообложения, осуществляет расходы на сертификацию и декларирование соответствия своих продукции и услуг. Как они отражаются в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список