Учет расходов на обеспечение пожарной безопасности
Организация, применяющая общую систему налогообложения, устанавливает в своем помещении пожарную сигнализацию и проводит работы по обеспечению пожарной безопасности. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете эти расходы?
Юридические аспекты
В настоящее время действует множество нормативных актов, содержащих требования и правила пожарной безопасности, которые должны соблюдать индивидуальные предприниматели, юридические лица, их руководители и работники. Основными из них являются:
- Федеральный закон от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" (далее - Закон N 69-ФЗ);
- Федеральный закон от 22.07.2008 N 123-ФЗ "Технический регламент о требованиях пожарной безопасности" (далее - Закон N 123-ФЗ);
- Правила противопожарного режима в Российской Федерации (утверждены постановлением Правительства РФ от 25.04.2012 N 390);
- Нормы пожарной безопасности "Обучение мерам пожарной безопасности работников организаций", утвержденные приказом МЧС России от 12.12.2007 N 645 (далее - Нормы пожарной безопасности).
Согласно ст. 1 Закона N 69-ФЗ под пожарной безопасностью понимается состояние защищенности личности, имущества, общества и государства от пожаров.
В соответствии со ст. 3 Закона N 69-ФЗ система обеспечения пожарной безопасности - совокупность сил и средств, а также мер правового, организационного, экономического, социального и научно-технического характера, направленных на борьбу с пожарами.
Одной из основных функций системы обеспечения пожарной безопасности является разработка и осуществление мер пожарной безопасности. При этом под мерами пожарной безопасности понимаются действия по обеспечению пожарной безопасности, в том числе по выполнению требований пожарной безопасности (ст. 1 Закона N 69-ФЗ).
В силу ст. 37 Закона N 69-ФЗ обязанность по разработке и осуществлению мер по обеспечению пожарной безопасности возложена на руководителей организации. В частности, они обязаны:
- соблюдать требования пожарной безопасности, выполнение предписаний, постановлений и иных законных требований должностных лиц пожарной охраны;
- разрабатывать и осуществлять меры по обеспечению пожарной безопасности;
- содержать в исправном состоянии системы и средств противопожарной защиты, включая первичные средства тушения пожаров;
- обучать работников мерам пожарной безопасности;
- предоставлять по требованию должностных лиц государственного пожарного надзора сведения и документы о состоянии пожарной безопасности на предприятиях, в том числе о пожарной опасности производимой ими продукции, а также о происшедших на их территориях пожарах и их последствиях.
Согласно ст. 38 Закона N 69-ФЗ ответственность за нарушение требований пожарной безопасности в соответствии с действующим законодательством несут, в частности:
- собственники имущества;
- лица, уполномоченные владеть, пользоваться или распоряжаться имуществом, в том числе руководители организаций;
- лица, в установленном порядке назначенные ответственными за обеспечение пожарной безопасности;
- должностные лица в пределах их компетенции.
За нарушение требований пожарной безопасности, а также иные правонарушения в области пожарной безопасности виновные лица могут быть привлечены к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.
Отметим, что в силу ст. 38 Закона N 69-ФЗ ответственность возлагается не только на собственников имущества, но и на лиц, уполномоченных владеть, пользоваться или распоряжаться имуществом, в том числе и арендаторов. О правомерности привлечения арендатора к административной ответственности за нарушения требований пожарной безопасности свидетельствует и судебная практика (см. постановления Верховного Суда РФ от 21.04.2014 N 67-АД14-1, ФАС Волго-Вятского округа от 24.01.2005 N А79-9105/2004-СК1-8477).
Для обеспечения пожарной безопасности организация может заключить договор с организацией, которая будет проводить работы и оказывать услуги в области пожарной безопасности.
В соответствии со ст. 24 Закона N 69-ФЗ работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые договорными подразделениями федеральной противопожарной службы, осуществляются на возмездной основе в порядке, определяемом Правительством РФ.
На основании ст. 4 Закона N 69-ФЗ одним из видов пожарной охраны является частная пожарная охрана. Подразделения частной пожарной охраны оказывают услуги в области пожарной безопасности на основе заключенных договоров. Таким образом, законодательство допускает, что услуги по противопожарной безопасности могут оказываться не только государственной пожарной охраной, но и частной службой.
Бухгалтерский учет
Инструкция к счету | Типовые проводки к счету 20: по дебету к счету 29: по дебету к счету 44: по дебету к счету 60: по кредиту к счету 76: по кредиту |
В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
Затраты по обеспечению пожарной безопасности можно отнести на основании п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (п. 16 ПБУ 10/99).
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
При наличии в организации специализированного подразделения по обеспечению пожарной безопасности расходы на его содержание отражаются в составе производственных затрат. При этом такого рода подразделение может быть выделено на самостоятельный баланс, или же расходы по его содержанию могут быть аккумулированы на балансовом счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Если расходы на содержание специализированного подразделения организации в отдельном порядке не аккумулируются, они отражаются по соответствующей статье расходов организации и, как правило, в составе общехозяйственных расходов по дебету счета 26 " Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов 10, 69, 70 и др.
Выбор между возможными вариантами отражения расходов, связанных с содержанием специализированного структурного подразделения, может быть зафиксирован в учетной политике организации, применяемой для целей бухгалтерского учета.
Расходы на услуги пожарной охраны, оказываемые сторонними организациями, отражаются по соответствующим счетам учета затрат или расходов на продажу:
Дебет | Кредит | Описание |
учтена в расходах стоимость оказанных услуг |
Охранно-пожарная сигнализации принимается к учету в качестве основных средств, если ее характеристики соответствуют условиям п. 4 ПБУ 6/01. В п. 5 ПБУ 6/01 указано, что организация в учетной политике самостоятельно устанавливает границу для включения активов в состав основных средств (но не более 40 000 руб.).
Подробнее об учете приобретенных ОС см. Учет приобретения основных средств за плату.
Так как приобретаемые объекты пожарно-охранной сигнализации, относимые к основным средствам, требуют обязательного монтажа, их необходимо учитывать на счете 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Подробнее о приобретении оборудования, требующего монтажа, см.:
Учет работ по монтажу оборудования.
Документооборот
Расходы на услуги пожарной охраны, оказываемые сторонними организациями, принимаются в целях налогообложения прибыли в соответствии с заключенными сторонами договорами (соглашениями), а также документами, подтверждающими фактическое оказание услуг (актами приемки-сдачи работ, отчетами об оказанных услугах и т.п.).
Для подтверждения расходов по установке (монтажу) систем пожарной безопасности организация должна располагать договором со сторонней организацией с указанием в нем реквизитов выданной ей лицензии, а также актом приемки-сдачи выполненных работ, подписанным сторонами договора.
Если монтаж систем осуществляется собственными силами организации, произведенные расходы подтверждаются соответствующими первичными учетными документами по списанию материальных запасов (требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону), учету расходов на оплату труда (расчетно-платежные ведомости и др.). Расходы, связанные с монтажом систем пожарной безопасности хозяйственным способом, могут быть оформлены также внутренним актом о приемке-сдаче выполненных работ.
С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В Отчете о финансовых результатах расходы на обеспечение пожарной безопасности отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" или по строке 2220 "Управленческие расходы". Расходы на приобретение и монтаж пожарной сигнализации, учитываемой в качестве ОС, в Отчете о финансовых результатах не отражаются. Их стоимость учитывается в составе внеоборотных активов по строке 1130 "Основные средства" Бухгалтерского баланса.
В налоговой отчетности расходы на обеспечение пожарной безопасности отражаются по строке 040 (в составе косвенных) приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.
Пример Отчета о финансовых результатах
Пример приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль
Налогообложение
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Налогообложение затрат, связанных с пожарной безопасностью, регулируется пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, признаются затраты на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ и на обслуживание пожарной сигнализации. Кроме того, в соответствии с указанной нормой учитываются расходы на приобретение услуг пожарной охраны. К таким расходам, в частности, относятся затраты на приобретение услуг договорных подразделений Федеральной противопожарной службы (ФПС) России в области пожарной охраны на основании заключенных договоров (п. 1 Правил выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности договорными подразделениями ФПС России, утвержденных постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 989).
По мнению Минфина России, в целях исчисления налога на прибыль можно учесть также затраты организации на содержание и эксплуатацию пожарной техники, автотранспорта и другого имущества, передаваемого в пользование договорного подразделения ФПС, а также суммы амортизационных отчислений по указанному имуществу (см. письма Минфина РФ от 15.04.2010 N 03-03-06/1/269 и от 27.01.2010 N 03-03-06/1/26)
Затраты на приобретение и монтаж автоматических установок пожарной сигнализации учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов в зависимости от стоимости таких установок (более или менее 100 000 руб.): либо через амортизационные отчисления, либо в полной сумме (см. письма Минфина России от 16.12.2008 N 03-03-06/4/96, от 25.02.2009 N 03-03-06/4/6).
Расходы на обслуживание системы противопожарной безопасности, на профилактические работы по ее поддержанию в рабочем состоянии, на профилактический ремонт действующих систем, на содержание пожарной спецтехники и зданий, находящихся в собственности налогоплательщика, на приобретение СИЗ и др. учитываются при исчислении налоговой базы только в том случае, когда их возникновение связано с требованиями пожарной безопасности. Кроме того, такие расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и использованы для деятельности, приносящей выгоду (п. 2 ст. 252 НК РФ).
При применении метода начисления датой признания расходов на обеспечение пожарной безопасности признается (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- дата расчетов,
- дата дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов,
- последнее число отчетного периода.
При кассовом методе указанные затраты признаются сразу после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
НДС
Сумму НДС, предъявленную исполнителем, оказавшим услуги в области пожарной безопасности, организация вправе принять к вычету после принятия к учету оказанных услуг при наличии счета-фактуры исполнителя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Организация заключила договор на оказание услуг в области пожарной безопасности на 1 год. Оплата услуг за текущий месяц производится в следующем месяце не позднее 5 числа. Стоимость услуг за один месяц составляет 20 000 руб., в том числе НДС 3050,85 руб.
В бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:
В последний день месяца:
Дебет | Кредит | Сумма, руб | Описание |
16 949,15 | приняты к учету услуги пожарной охраны | ||
3050,85 | отражен "входной" НДС | ||
3 050,85 | "входной" НДС принят к вычету |
На дату оплаты услуг:
Дебет | Кредит | Сумма, руб | Описание |
20 000 | оплачены организацией услуги пожарной охраны |
В налоговом учете расходы на оплату услуг по пожарной охране в сумме 16 949,15 руб. учтены на последнее число месяца.
Учет расходов на обеспечение пожарной безопасности
Организация, применяющая общую систему налогообложения, устанавливает в своем помещении пожарную сигнализацию и проводит работы по обеспечению пожарной безопасности. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете эти расходы?
Формы документов
Построить список
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Хозяйственные ситуации" - это удобная и наглядная база решений наиболее острых вопросов, возникающих в деятельности предприятия.
Единицей информации является хозяйственная ситуация - некое событие в жизни компании, приводящее к изменению ее экономических показателей.
В Энциклопедии каждая ситуация рассматривается с разных точек зрения, сопровождается всесторонними комментариями, на основе которых Вы сможете быстро найти ответ на вопрос и спланировать свои дальнейшие действия.
Материал подготовлен специалистами компании "Гарант"
См. информацию об обновлениях Энциклопедии
См. содержание Энциклопедии решений. Хозяйственных ситуации