Энциклопедия решений. Учет платы за нотариальные услуги (ноябрь 2024)

Учет платы за нотариальные услуги

Как отразить в в бухгалтерском и налоговом учете организации оплату государственной пошлины (нотариального тарифа) за совершение нотариальных действий?

Юридические аспекты

Порядок и размер оплаты нотариальных действий и других услуг, оказываемых нотариусами, установлены Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 (далее - Основы о нотариате).

Статьей 22 Основ о нотариате установлено, что за совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным ст. 333.24 НК РФ.

За совершение тех же действий нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе и с учетом особенностей, установленных законодательством РФ о налогах и сборах.

За совершение действий, для которых законодательством РФ не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариусы взимают нотариальные тарифы в размере, установленном в соответствии с требованиями ст. 22.1 Основ о нотариате.

Таким образом, за совершение нотариальных действия организация уплачивает государственную пошлину или нотариальный тариф.

Следует отметить, что помимо тарифов, предусмотренных НК РФ и Основами о нотариате, оплате подлежат предоставляемые нотариусами услуги правового и технического характера (составление проектов документов, изготовление документов, консультационная, разъяснительная работа и т.п.).

Согласно ст. 23 Основ о нотариате источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству РФ.

Выполнение этих функций в соответствии со ст. 15 и ст. 16 Основ о нотариате является неотъемлемой частью деятельности нотариуса. Оказание данных услуг неразрывно связано с самим нотариальным процессом.

При этом за оказание услуг правового и технического характера не предусмотрено уплаты ни государственной пошлины, ни нотариального тарифа. За выполнение этих действий взимается плата с учетом себестоимости услуг правового и технического характера.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 20 68 76

Типовые проводки к счету 20: по дебету к счету 68: по дебету/по кредиту к счету 76: по дебету/по кредиту

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.

Государственная пошлина, а также нотариальный тариф за совершение нотариальных действий, связанных с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров или же с выполнением работ, оказанием услуг, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Так, госпошлина, связанная с обращением с исковыми или иными заявлениями в арбитражный суд, учитывается в составе прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99). А госпошлина, уплаченная, например, в связи с изменениями учредительных документов, в бухгалтерском учете относят в состав расходов по обычным видам деятельности.

Кроме того, расходы, непосредственно связанные с приобретением имущества (ОС, материалов, товаров), учитываются в их стоимости. То есть госпошлина (нотариальный тариф), уплаченная при приобретении имущества, формируют его фактическую себестоимость (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (п. 16 ПБУ 10/99). 

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Если организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, применяется кассовый метод учета выручки, то и расходы признаются после оплаты.

Поскольку сумма государственной пошлины, уплачиваемая за совершение нотариальных действий, является сбором (п. 10 ст. 13, п. 1 ст. 333.16 НК РФ), то она отражается с использованием счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Расходы по уплате государственной пошлины отражаются по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 68.

В свою очередь, нотариальный тариф не является государственной пошлиной, поэтому он учитывается с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Расходы по уплате нотариального тарифа отражаются по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 76.

Документооборот

Документальным подтверждением расходов на нотариальные действия могут являться:

- договор;

- квитанция к приходному кассовому ордеру, заверенная подписью и печатью нотариуса, с указанием уплаченной суммы;

- документ произвольной формы, составленный в порядке, предусмотренном ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) (см. письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/2/198, от 24.10.2003 N 16-00-24/45, УФНС России по г. Москве от 26.01.2009 N 19-12/005242, МНС России от 14.04.2004 N 33-0-11/285@). В нем должно быть указание о совершении нотариального действия и о размере тарифа;

- справка (выписка) из реестра для регистрации нотариальных действий нотариуса по форме, утвержденной приказом Минюста России от 27.12.2016 N 313, с указанием нотариальных действий и тарифа.

Составление акта сдачи-приемки услуг для признания расходов на оплату нотариальных действий не требуется (см. определение Верховного Суда РФ от 16.01.2007 N 5-В06-135). 

При оплате услуг нотариуса наличными денежными средствами кассовый чек или бланк строгой отчетности не выдается (письма УФНС России по г. Москве от 08.04.2011 N 17-26/034104, от 02.09.2008 N 22-12/083064, от 25.05.2004 N 11-11н/34747, МНС РФ от 28.05.2004 N 33-0-11/357@, от 14.04.2004 N 33-0-11/285@). Дело в том, что положения Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ на правоотношения, связанные с оплатой нотариальных действий, не распространяются, поскольку нотариусы не являются организациями и ИП.

В бухгалтерской отчетности расходы по оплате нотариальных услуг отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о финансовых результатах (форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В налоговой отчетности расходы по оплате нотариальных услуг отражаются по строке 040 (в составе косвенных) приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Формы документов Пример Отчета о финансовых результатах Пример приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Организация за совершение нотариальных действий оплачивает нотариусу государственную пошлину или тариф. Затраты на оплату услуг нотариуса (в виде государственной пошлины и тарифов) учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть экономически оправданны, подтверждены документами и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА

Для целей налогообложения государственная пошлина за совершение нотариальных действий относится к сборам (п. 1 ст. 333.16 НК РФ, ст. 333.24 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы сборов относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Дополнительно см.:

Учет налогов и сборов, взносов на обязательное страхование, таможенных платежей,

Учет платежей, связанных связанные с кадастровым учетом, оценкой и регистрацией прав на недвижимость,

Учет расходов на приобретение участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности,

Учет вложений в земельные участки.

При применении метода начисления датой осуществления расходов в виде сумм сборов признается дата начисления таких сборов (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, государственная пошлина, как федеральный сбор, учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в момент ее начисления.

При кассовом методе согласно пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ расходы на уплату сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

НОТАРИАЛЬНЫЙ ТАРИФ

Согласно пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

В соответствии с п. 39 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке.

При применении метода начисления датой осуществления расходов в виде нотариального тарифа признается (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) одна из дат:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров,

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов,

- последнее число отчетного периода.

При кассовом методе указанные затраты признаются сразу после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы на оплату услуг нотариуса, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, обычно относятся к косвенным расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам этого периода с учетом требований НК РФ.

Затраты, связанные с оплатой услуг правового и технического характера, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на юридические и информационные услуги (см. письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/2/198, от 16.11.2007 N 03-03-06/2/217).

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС. При этом операции, не подлежащие налогообложению НДС, предусмотрены ст. 149 НК РФ.

Согласно пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами), не подлежат обложению НДС.

Таким образом, юридические действия, совершаемые нотариусами, работающими в государственной нотариальной конторе, а также занимающимися частной практикой, и за которые взимается государственная пошлина (нотариальный тариф), не подлежат обложению НДС (см. письмо УФНС России по г. Москве от 27.02.2007 N 19-11/17662).

В свою очередь, услуги правового и технического характера (составление проектов сделок, доверенностей, заявлений, завещаний и других документов, выполнение технической работы по изготовлению документов, а также разъяснения по вопросам совершения нотариальных действий), оказываемые нотариусами, работающими в государственной нотариальной конторе, а также занимающимися частной практикой, и за которые не предусмотрено ни уплаты государственной пошлины, ни нотариального тарифа, а взимается отдельная плата, облагаются НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 27.02.2007 N 19-11/17662). Однако согласно п. 2 ст. 11 НК РФ нотариусы не являются индивидуальными предпринимателями. Таким образом, нотариусы (с 2007 года) вообще не являются плательщиками НДС. Поэтому они не обязаны предъявлять НДС при оказании услуг и выставлять счета-фактуры.

Пример

В организации сменился руководитель. В связи с этим организации понадобилось внести изменения в Единый государственный реестр юридических лиц, а также переоформить карточку образца подписей для снятия и перечисления денежных средств с расчетных счетов, открытых в кредитных организациях. Для этого необходимо заверить у нотариуса следующие документы и заплатить госпошлину согласно пп. 21 п. 1 ст. 333.24 НК РФ:

- карточку образца подписей - 200 руб.;

- подпись на заявлении о внесении изменений в ЕГРЮЛ в связи со сменой руководителя (лица, имеющего право без доверенности действовать от имени учреждения) - 200 руб.

Оплата нотариальных расходов произведена наличными.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
68, субсчет "Государственная пошлина"	50	400 (200 + 200)	отражена уплата нотариусу государственной пошлины
26	68, субсчет "Государственная пошлина"	400	сумма государственной пошлины учтена в составе общехозяйственных расходов

В налоговом учете организации отразит в составе расходов 400 руб.

Учет платы за нотариальные услуги

Как отразить в в бухгалтерском и налоговом учете организации оплату государственной пошлины (нотариального тарифа) за совершение нотариальных действий?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список