Энциклопедия решений. Учет перечисленных поставщикам авансов (ноябрь 2024)

Учет перечисленных поставщикам авансов

Организация, применяющая общую систему налогообложения, перечисляет поставщику предварительную оплату в счет предстоящей поставки товаров. Учитывается ли сумма аванса в составе расходов?

Юридические аспекты

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. Договором поставки может быть предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата) (п. 5 ст. 454, п. 1 ст. 487 ГК РФ).

О порядке осуществления безналичных расчетов при перечислении авансов см. Учет перечисления поставщику аванса с расчетного счета.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 51 60

Типовые проводки к счету 51: по кредиту к счету 60: по дебету/по кредиту

Перечисленная поставщику товара сумма предоплаты в бухгалтерском учете не признается расходом и учитывается в составе дебиторской задолженности (п. 3, п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Сумма перечисленной предварительной оплаты отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". Для обособленного учета предварительной оплаты по балансовому счету 60 организация может открыть отдельный субсчет, например, "Авансы выданные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).

Зачет ранее перечисленной суммы аванса в счет оплаты приобретенных товаров отражается записью по дебету счета 60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", и кредиту счета 60, субсчет "Авансы выданные".

Документооборот

Документами, на основании которых отражается операция по перечислению аванса (предварительной оплаты), являются:

- договор, содержащий условие о предоплате;

- документы, подтверждающие перечисление предоплаты (платежное поручение, выписка банка) либо кассовые документы, если предоплата осуществляется наличными денежными средствами;

- счет-фактура поставщика, которому перечислена предоплата.

Подробнее о документальном оформлении безналичных расчетов при перечислении авансов см. Учет перечисления поставщику аванса с расчетного счета.

С отчетности за 2011 год действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Сведения о дебиторской задолженности показываются по строке 1230 Бухгалтерского баланса.

В налоговой отчетности (в декларации по налогу на прибыль) денежные средства, перечисленные поставщику в качестве предоплаты (аванса), не отражаются.

Формы документов Пример Бухгалтерского баланса

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ (ст. 272 НК РФ). Перечисление аванса (предоплаты) не приводит к возникновению расходов при использовании метода начисления (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 273 НК РФ при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты только после их фактической оплаты. Уплаченные под поставку товаров (работ, услуг) авансы не являются расходом, поскольку из статей 252, 273 НК РФ следует, что для признания расходов помимо фактической оплаты необходим сам факт их осуществления, то есть приобретения должны быть получены покупателем.

НДС

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика НДС, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам.

При этом п. 9 ст. 172 НК РФ установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.

В налоговом периоде получения товаров от поставщика (при наличии счета-фактуры) согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ покупателю надлежит восстановить сумму налога с предоплаты, ранее правомерно предъявленную им к вычету на основании нормы п. 12 ст. 171 НК РФ. НДС, предъявленный поставщиком при отгрузке, может быть принят к вычету в общем порядке. Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету покупателем в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере НДС, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Пример

Организация заключила договор на поставку товаров. По условиям договора покупатель перечисляет поставщику аванс под предстоящую поставку товаров в сумме 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). После отгрузки товаров покупатель должен перечислить оставшуюся сумму 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). Общая стоимость товаров составляет 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.).

В бухгалтерском учете покупателя сделаны записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
60, субсчет "Авансы выданные"	51	120 000	перечислена предоплата поставщику
68, субсчет "Расчеты по НДС"	76, субсчет "НДС с авансов выданных"	20 000	принят к вычету НДС с суммы перечисленного аванса (по авансовому счету-фактуре поставщика)
41	60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	300 000 (360 000 - 60 000)	поступили товары от поставщика
19	60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	60 000	отражен входной НДС по полученным товарам
60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	60, субсчет "Авансы выданные"	120 000	произведен зачет аванса в счет оплаты товаров поставщику
68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	60 000	принят к вычету НДС с полученных товаров
76, субсчет "НДС с авансов выданных"	68, субсчет "Расчеты по НДС"	20 000	восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса
60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	51	240 000	погашена задолженность перед поставщиком товара

Учет перечисленных поставщикам авансов

Организация, применяющая общую систему налогообложения, перечисляет поставщику предварительную оплату в счет предстоящей поставки товаров. Учитывается ли сумма аванса в составе расходов?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список