Учет перечисления поставщику аванса с расчетного счета
Организация с расчетного счета перечисляет поставщику предварительную оплату за товары (работы, услуги). Как отразить в учете эту операцию?
Юридические аспекты
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. Договором поставки может быть предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата) (п. 5 ст. 454, п. 1 ст. 487 ГК РФ).
Порядок осуществления безналичных расчетов регулируется Положением Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (далее - Положение N 383-П).
При осуществлении безналичных расчетов в валюте РФ допускаются расчеты:
- платежными поручениями;
- по аккредитиву;
- инкассовыми поручениями;
- чеками;
- в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);
- в форме перевода электронных денежных средств.
Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами (п. 1.1 Положения 383-П).
Платежным поручением является распоряжение плательщика, оформленное расчетным документом, перевести находящиеся на его банковском счете денежные средства на банковский счет получателя средств в этом или ином банке в сроки, предусмотренные законом, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определен применяемыми в банковской практике обычаями (п. 1 ст. 863 ГК РФ, п. 1.21 Положения N 383-П).
Платежное поручение действительно к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней со дня, следующего за днем его составления (п. 5.5 Положения N 383-П). Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении распоряжения (в том числе и платежного поручения) не позднее рабочего дня, следующего за днем исполнения распоряжения (п. 4.10 Положения N 383-П). Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.
Бухгалтерский учет
Перечисленная поставщику товара сумма предоплаты в бухгалтерском учете не признается расходом и учитывается в составе дебиторской задолженности (п. 3, п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Сумма перечисленной предварительной оплаты отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". Для обособленного учета предварительной оплаты по балансовому счету 60 организация может открыть отдельный субсчет, например, "Авансы выданные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).
Зачет ранее перечисленной суммы аванса в счет оплаты приобретенных товаров отражается записью по дебету счета 60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", и кредиту счета 60, субсчет "Авансы выданные".
Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
НДС, предъявляемый продавцом при получении аванса от покупателя, не является налогом по приобретенным покупателем ценностям (работам, услугам), поскольку на момент перечисления аванса товар (работа, услуга) не является приобретенным.
Поэтому использование счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" для отражения входного НДС, предъявленного продавцом покупателю при получении аванса, является несколько некорректным.
По нашему мнению, сумма НДС, предъявленная продавцом, может быть отражена покупателем по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" как принимаемая к вычету. Поскольку для кредитования счета 60 на сумму НДС тоже оснований не имеется, для отражения операций с "авансовым" НДС покупатель может открыть к счету 76 субсчет "НДС с предоплаты" (по аналогии с учетом НДС с предоплаты у поставщика).
В то же время отметим, что правила бухгалтерского учета не запрещают покупателю отражать авансовый НДС с использованием счета 19. Выбранный способ учета НДС с предварительной оплаты следует закрепить в учетной политике организации.
Документооборот
В соответствии с п. 5.3 Положения N 383-П платежное поручение составляется на бланке формы 0401060 (приложение 2 к Положению N 383-П). При заполнении полей платежного поручения на уплату налогов и сборов необходимо руководствоваться Положением N 383-П, а также Правилами указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н.
Процедуры приема к исполнению распоряжений (в том числе платежного поручения) включают:
- удостоверение права распоряжения денежными средствами (удостоверение права использования электронного средства платежа);
- контроль целостности распоряжений;
- структурный контроль распоряжений;
- контроль значений реквизитов распоряжений;
- контроль достаточности денежных средств.
Банки могут дополнительно устанавливать, в том числе в договорах, иные процедуры приема к исполнению распоряжений (п. 4.1 Положения N 383-П).
При оплате платежного поручения банк представляет плательщику экземпляр исполненного распоряжения на бумажном носителе, в котором указывается дата исполнения, проставляется штамп банка и подпись уполномоченного лица банка. При этом штампом банка плательщика может одновременно подтверждаться прием к исполнению распоряжения на бумажном носителе и его исполнение (п. 4.7 Положения 383-П).
При оплате товаров (работ, услуг) в поле "Назначение платежа" обязательно должны быть указаны сумма НДС, подлежащая уплате поставщику, и реквизиты договора, счета или счета-фактуры, на основании которых перечисляются деньги, а также желательно указание на предварительный характер оплаты.
Налогообложение
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ (ст. 272 НК РФ). Перечисление аванса (предоплаты) также не приводит к возникновению расходов при использовании метода начисления (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 273 НК РФ при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты только после их фактической оплаты. Уплаченные под поставку товаров (работ, услуг) авансы не являются расходом, поскольку из норм статей 252, 273 НК РФ следует, что для признания расходов помимо фактической оплаты необходим сам факт их осуществления, то есть приобретения должны быть получены покупателем.
НДС
Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика НДС, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам.
При этом п. 9 ст. 172 НК РФ установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, и при наличии договора, предусматривающего их перечисление.
В налоговом периоде получения товаров от поставщика (при наличии счета-фактуры) согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ покупателю надлежит восстановить сумму налога с предоплаты, ранее правомерно предъявленную им к вычету на основании нормы п. 12 ст. 171 НК РФ. НДС, предъявленный поставщиком при отгрузке, может быть принят к вычету в общем порядке. Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету покупателем в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере НДС, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
Пример
Организация заключила договор на поставку товаров. По условиям договора покупатель перечисляет поставщику аванс под предстоящую поставку товаров в сумме 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). После отгрузки товаров покупатель должен перечислить оставшуюся сумму 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). Общая стоимость товаров составляет 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.).
В бухгалтерском учете покупателя сделаны записи:
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб
|
Описание
|
|
60, субсчет "Авансы выданные"
|
51
|
120 000
|
перечислена предоплата поставщику
|
|
68, субсчет "Расчеты по НДС"
|
76, субсчет "НДС с авансов выданных"
|
20 000
|
принят к вычету НДС с суммы перечисленного аванса (по авансовому счету-фактуре поставщика)
|
|
41
|
60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
|
300 000
(360 000 - 60 000)
|
поступили товары от поставщика
|
|
19
|
60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
|
60 000
|
отражен входной НДС по полученным товарам
|
|
60, субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
|
60, субсчет "Авансы выданные"
|
120 000
|
произведен зачет аванса в счет оплаты товаров поставщику
|
|
68, субсчет "Расчеты по НДС"
|
19
|
60 000
|
принят к вычету НДС с полученных товаров
|
|
76, субсчет "НДС с авансов выданных"
|
68, субсчет "Расчеты по НДС"
|
20 000
|
восстановлен НДС, принятый к вычету с перечи |
