Энциклопедия решений. Учет при формировании уставного капитала ООО (ноябрь 2024)

Учет при формировании уставного капитала ООО

Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете операция по формированию уставного капитала общества с ограниченной ответственностью?

Юридические аспекты

Хозяйственными товариществами и обществами признаются корпоративные коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом (п. 1 ст. 66 ГК РФ). Участниками хозяйственных обществ могут быть граждане и юридические лица (п. 5 ст. 66 ГК РФ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)).

Согласно ст. 87 ГК РФ обществом с ограниченной ответственностью признается хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей.

Вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом. (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, ст. 15 Закона N 14-ФЗ). 

В соответствии с п. 1 ст. 16 Закона N 14-ФЗ каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока, который определен договором об учреждении общества (в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества) и не может превышать четыре месяца с момента государственной регистрации общества. Согласно п. 1 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном органе в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ). Моментом такой регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в ЕГРЮЛ (Единый государственный реестр юридических лиц). Юридическое лицо считается созданным, а данные о юридическом лице считаются включенными в единый государственный реестр юридических лиц со дня внесения соответствующей записи в этот реестр (п. 8 ст. 51 ГК РФ, п. 2 ст. 11 Закона N 129-ФЗ, п. 3 ст. 2 Закона N 14-ФЗ).

До 4 мая 2014 года в п. 1 ст. 16 Закона N 14-ФЗ устанавливалось, что на момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину. С 5 мая 2014 года это требование отменено, и проблемы внесения 50% уставного капитала до регистрации ООО больше не существует.

Подробнее о внесении (оплате) вкладов в уставный капитал неденежными средствами см.:

Учет основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Учет нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Учет материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Учет товаров, полученных в качестве взноса в уставный капитал.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 50 51 75 80

Типовые проводки по счету 50: по дебету по счету 51: по дебету по счету 75: по дебету/по кредиту по счету 80: по кредиту

В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" вклады участников в уставный капитал не признаются доходами организации.

При создании общества на дату регистрации юридического лица (внесения регистрирующим органом соответствующей записи в ЕГРЮЛ) величина уставного капитала, указанная в учредительных документах общества, отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю общества.

Получение денежных средств в качестве вклада в уставный капитал общества отражается записью по дебету счетов учета денежных средств (50 или 51) и кредиту счета 75. 

До 5 мая 2014 года требовалось внести половину уставного капитала до регистрации общества. Порядок бухгалтерского учета предварительного внесения уставного капитала не регламентирован. Поэтому использовались варианты учета уставного капитала до регистрации ООО:

1. Согласно ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года. При этом данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

То есть поступление денежных вкладов от учредителей (участников) отражалось в бухгалтерском учете только после государственной регистрации общества.

2. В то же время, в соответствии со ст. 9 и ст. 10 Закона N 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

То есть организация отражала поступление денежных вкладов от учредителей еще до ее регистрации - на дату фактического поступления денежных средств от учредителя на временный накопительный счет.

Документооборот

Вложение в виде вклада в уставный (складочный) капитал принимается к учету на основании следующих первичных документов:

- договора или решения об учреждении общества (товарищества), где отражаются размер доли (вклада) и номинальная стоимость такой доли (вклада);

- платежных документов, подтверждающих получение денежных средств в оплату доли (вклада);

- документов, подтверждающих передачу активов от учредителей обществу (при внесении вкладов в уставный капитал неденежными средствами).

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Сведения о уставном капитале показываются по строке 1310 "Уставный капитал", а задолженность учредителей - в составе строки 1230 "Дебиторская задолженность" Бухгалтерского баланса. Кроме того, информация об уставном капитале и его изменениях отражается в Отчете об изменениях капитала.

В налоговой отчетности (в декларации по налогу на прибыль) вклад в уставный капитал не отражается.

Формы документов Пример Бухгалтерского баланса Пример Отчета об изменениях капитала

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ для целей налогообложения прибыли получение имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером), не признается доходом. 

Порядок отражения в налоговом учете имущества, полученного в качестве вклада в уставный фонд, определен в ст. 277 НК РФ.

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога, и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Не признаются объектом налогообложения НДС операции по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Исчерпывающие перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлены соответственно п. 2 ст. 146 НК РФ и ст. 149 НК РФ. В числе операций, указанных в этих статьях, не предусмотрена передача имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал дочерней организации.

Поскольку имущественные права в целях НК РФ имуществом не признаются, при передаче имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации не применяются нормы пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Вместе с тем, передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации носит инвестиционный характер и не является реализацией товаров (работ, услуг), которая определена п. 1 ст. 39 НК РФ.

Таким образом, рассматривая в системной связи нормы п. 2 ст. 38, п. 1 и пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 146, статей 149 и 170 НК РФ, можно сделать вывод о том, что передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации не облагается НДС (см. письмо Минфина России от 28.06.2010 N 03-07-07/42, от 07.09.2009 N 03-07-11/221, от 18.09.2008 N 03-07-07/93).

Подробнее о внесении (оплате) вкладов в уставный капитал ООО неденежными средствами см.:

Учет основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Учет нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Учет материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал

Учет товаров, полученных в качестве взноса в уставный капитал.

Пример

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью заявлен в размере 10 000 руб. Доли участников общества составляют 50% и 50%. Уставный капитал полностью оплачен.

В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:

На дату регистрации:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал первого учредителя"	80	5000	отражено образование уставного капитала ООО на величину доли первого учредителя
75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал второго учредителя"	80	5000	отражено образование уставного капитала ООО на величину доли второго учредителя

При поступлении денежных средств на расчетный счет:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
51	75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал первого учредителя"	5000	поступила часть вклада в уставный капитал первого учредителя
51	75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал второго учредителя"	5000	поступила часть вклада в уставный капитал второго учредителя

Учет при формировании уставного капитала ООО

Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете операция по формированию уставного капитала общества с ограниченной ответственностью?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список